Вопрос 2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения нематериальных активов

Характеристика нематериальных активов, классификация и оценка

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Нематериальные активы – это активы организации не имеющие материально – вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку, которые можно идентифицировать организацией от другого имущества, приносящие доход в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев и переносящие свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, выше установленных требований, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с
образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом относятся объекты промышленной собственности (изобретение, промышленный образец, полезную модель). Для охраны объектов промышленной собственности требуется регистрация их в Патентном ведомстве РФ).

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. К ним относятся устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного заранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению. Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство.

Промышленный образец – это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид, определяющийся новизной, оригинальностью и промышленной применимостью. Промышленный образец признается новым, если совокупность его существенных признаков, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия не известна из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца. При установлении новизны промышленного образца учитываются при условии их более раннего приоритета все поданные в Российской Федерации другими лицами заявки на промышленные образцы (кроме отозванных), а также запатентованные в Российской Федерации промышленные образцы. Промышленный образец признается оригинальным, если его существенные признаки обусловливают творческий характер эстетических особенностей изделия. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления соответствующего изделия. Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие патента на промышленный образец продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более, чем на пять лет.

Полезная модель – это конструктивное выполнение из составных частей, отличающееся новизной и промышленной применимостью.

Свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Действие свидетельства на полезную модель продлевается Патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном законодательно или в силу международных договоров Российской Федерации. Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. Выдача свидетельства на товарный знак производится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации. Срок действия регистрации до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на десять лет.

Наименование мест происхождения товаров – это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами. Правовая охрана наименования мест происхождения товаров в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном законодательство РФ или в силу международных договоров Российской Федерации. Выдача свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара производится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности после регистрации в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации в течение месяца с даты получения документа об уплате пошлины. Свидетельство действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии представления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в Реестре свойствами.

К объектам, регулируемые авторским правом относятся объекты: программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки, литературы и искусства.

Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

База данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например: статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в составе, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов.

Личные права автора на программу для ЭВМ или базу данных охраняются бессрочно.

Топология интегральных микросхем – это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Правовая охрана распространяется только на оригинальную топологиюинтегральных микросхем. Оригинальной является топология интегральных микросхем, созданная в результате творческой деятельности автора и являющаяся неизвестной автору и (или) специалистам в области разработки топологий на дату ее создания. Топология интегральных микросхем признается оригинальной до тех пор, пока не доказано обратное. Исключительное право на охраняемую топологию интегральных микросхем действует в течение десяти лет. Начало срока действия исключительного права на охраняемую топологию интегральных микросхем определяется по наиболее ранней из следующих дат:

- по дате первого использования охраняемой топологии интегральных микросхем, под которой подразумевается наиболее ранняя документально зафиксированная дата введения в оборот в Российской Федерации или любом иностранном государстве этой топологии интегральных микросхем, интегральных микросхем с этой топологией или включающего в себя такую интегральную микросхему изделия;

- по дате регистрации топологии интегральных микросхем в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности вносит топологию интегральных микросхем в Реестр топологий интегральных микросхем, выдает заявителю свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы и публикует сведения о зарегистрированной топологии интегральных микросхем в официальном бюллетене федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.

Авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти. Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняются бессрочно. Автор вправе в том же порядке, в каком назначается исполнитель завещания, указать лицо, на которое он возлагает охрану права авторства, права на имя и права на защиту своей репутации после своей смерти. Это лицо осуществляет свои полномочия пожизненно. При отсутствии таких указаний охрана права авторства, права на имя и права на защиту репутации автора после его смерти осуществляется его наследниками или специально уполномоченным органом Российской Федерации, который осуществляет такую охрану, если наследников нет или их авторское право прекратилось.

Право пользования природными ресурсами. Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами.

Участки недр предоставляются в пользование на определенный срок или без ограничения срока. На определенный срок участки недр предоставляются в пользование для:

- геологического изучения - на срок до 5 лет;

- добычи полезных ископаемых - на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр;

- добычи подземных вод - на срок до 25 лет;

- добычи полезных ископаемых на основании предоставления краткосрочного права пользования участками недр - на срок до 1 года.

Без ограничения срока могут быть предоставлены участки недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, связанных с захоронением отходов, строительства и эксплуатации нефте- и газохранилищ, a также для образования особо охраняемых геологических объектов и иных целей.

Срок пользования участком недр может быть продлен по инициативе пользователя недр при выполнении им оговоренных в лицензии на пользование участком недр условий и необходимости завершения разработки месторождения полезных ископаемых или выполнения ликвидационных мероприятий.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Не являются нематериальными активами: расходы, связанные с
образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость п оступивших нематериальных активов за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятых к учету устанавливается исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведет на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту их списание. Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Информации о наличии и движении нематериальных активов организации формируется по первоначальной стоимости.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы значительной стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» целесообразно открывать субсчета:

«Объекты интеллектуальной собственности»;

«Права пользования природными ресурсами»;

«Деловая репутация организации».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в карточках учета нематериальных активов.

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов нет типовых форм. Поэтому рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств либо разрабатывать свои формы в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

Особенностями учитываемых объектов нематериальных активов, которые должны быть учтены при разработке первичных документов, является отсутствие материально-вещественной формы, что требует особого внимания на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. В первичных документах должно отражаться документальное подтверждение перехода права на владение нематериальными активами, которым являются патенты, свидетельства и т.д. с указанием сроков их получение и сроков действия, сроков продления.

Поступление нематериальных активов на предприятие происходит:

- в результате приобретения за плату;

- в порядке создания в организации;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- в результате безвозмездного получения или по договорам дарения;

- выявленных как неучтенных по материалам инвентаризации;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Не зависимо от каналов поступления нематериальных активов они принимаются к учету записью дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, кроме вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и объектов нематериальных активов, переданных в доверительное управление.

Выбытие нематериальных активов на предприятие происходит:

- в результате истечении срока полезного использования;

- в результате продажи;

- при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- безвозмездной передаче основных средств;

- в результате форс-мажорных обстоятельств.

Выбытие объекта нематериальных активов после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией в бухгалтерском учете отражается записями:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счетов учета расходов – на сумму затрат связанных с ликвидацией нематериальных активов;

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации нематериальных активов.

Продажа нематериальных активов оформляется, как правило, договором купли-продажи. Операции по продаже нематериальных активов в учете отражаются:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по проданному объекту нематериальных активов;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислена задолженность покупателю за проданные объекты нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 "Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС по проданным нематериальным активам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость проданного объекта нематериальных активов списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от продажи нематериальных активов;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили средства от покупателя в счет оплаты задолженности;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дополнительно дебет счета 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета дебет счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Операции по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражаются:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по нематериальным активам;

дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, в том числе по договору простого товарищества;

Операции по безвозмездной передаче нематериальных активов, в том числе по договорам дарения в учете отражаются:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по переданным нематериальным активам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость переданного нематериального актива списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - определен финансовый результат от передачи нематериальных активов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Выбытие объекта нематериальных активов по чрезвычайным (форс-мажорным) обстоятельствам, в том числе недостач выявленных по результатам инвентаризации отражается записями:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов за счет прибыли.

Дата добавления: 2014-01-20