Характеристика затрат на производство и издержек обращения

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20, 25, 26, 44, 91 в зависимости от характера расходов по мере их признания в составе расходов текущего периода.

В практической работе часто возникают расходы, которые должны привести к доходам не в текущем, а в будущих периодах. В таком случае возникает необходимость учитывать их обособлено (отдельно) от расходов приносящих доход в текущем периоде. Такие расходы называют расходами будущих периодов.

Одним из условий необходимых для отнесения расходов на расходы будущих периодов является: их безвозвратность то есть к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад. Таким образом в современной бухгалтерской практике из состава расходов будущих периодов исключаются расходы связанные с: выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи. Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, так как, в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому - либо контрагенту, тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, а о дебиторской задолженности.

К расходам будущих периодов согласно действующим инструкциям относят: операции связанные с горноподготовительными, геологоразведочные и изыскательскими работами, все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров, рекультивацией земель, ремонтом основных средств, набором кадров, приобретением лицензий и т.п.

В бухгалтерском учёте для учёта таких расходов применяется счёт 97 «Расходы будущих периодов». Возникающие в течении периода расходы относящиеся к будущим периодам учитываются по дебету счёта 97 в корреспонденции со счетами расчётов и израсходованных ценностей.

ü Д – 97. К – 10. – материалы списаны на расходы будущих периодов.

ü Д – 97. К – 70. – начислена оплата труда относящаяся к будущим периодам.

ü Д – 97. К – 69. – начислены затраты по ЕСН относящиеся к будущим периодам.

ü Д – 20,26,25. К – 97. – списаны расходы будущих периодов на затраты.

Раздел 16. Учет затрат на производство продукции и издержек обращения в торговле

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг).

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по составу и количеству затрат, требуемых для его изготовления.

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка (денежное выражение) используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Следует различать себестоимость производства и реализации.

Себестоимость производства продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В себестоимости реализации кроме производственной себестоимости учитывают так же все затраты связанные с доведением готового продукта до потребителя.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Затраты связанные с производством готовой продукции так же называют издержками производства, а затраты связанные с реализацией - издержками обращения. Издержками обращения так же называются все затраты торговых и сбытовых организаций.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

2. Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Классификация затрат на производство.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких резервах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Основное производство то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Под вспомогательным производствам понимают производства, которые связаны непосредственно с производством основной продукции, а лишь обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

ü По элементам затрат;

ü По статьям затрат (калькуляции);

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

ü Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

ü Затраты на оплату труда;

ü Начисления ЕСН страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

ü Амортизация основных средств (фондов);

ü Прочие затраты (телефонные, командировочные и др.)

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитываются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Расходы на продажу;

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляется калькуляция. Поэтому указанные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработанная плата, потери от брака и др.)

Накладные или косвенные, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработанную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств, и другие расходы не имеющие периодичности возникновения.

По участию в процессе производства затраты классифицируются на:

ü Производственные расходы

ü Расходы на продажу.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

ü Расходы по обычным видам деятельности;

ü Прочие расходы;

Синтетический учёт затрат на производство и обращение

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

Счет 20 "Основное производство"

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

ü Расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, и т.п.);

ü Износ основных средств производственного назначения;

ü Затраты на ремонт основных средств;

ü Расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

ü Хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

ü Административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),

ü Общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),

ü Сборы и отчисления (налоги),

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:

ü пропорционально основной заработной плате,

ü нормативным или плановым затратам,

ü сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования,

ü массе и объему продукции,

ü количеству отработанных рабочими человеко-часов,

ü количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

При распределении косвенных расходов их счета закрываются на счета 20 и(или) 23, а суммы включаются в себестоимость произведённой продукции. При этом формируются проводки:

ü Д – 20. К – 26. – списаны общехозяйственные расходы.

ü Д – 20. К – 25. – списаны общепроизводственные расходы.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания (Директ-костинг) не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

ü Д – 90. К – 20(26) – косвенные расходы отнесены на убыток от основной деятельности.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Коммерческие расходы т.е. затраты непосредственно связанные с реализацией продукции (заработная плата продавцов, содержание торговых точек, амортизация ОС торгового назначения, расходы на рекламу и т.п.) учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». Сбытовые и торговые организации используют данный счёт для учёта всех затрат возникающих в процессе их деятельности.

По окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части, относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Суммы прямых и косвенных затрат отражённые на счёте 20 и не списанные на себестоимость готовой продукции на счёт 90.2 отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершённое производство».

В бухгалтерском учёте к незавершённому производству относится продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приёмку.

Учитывается незавершённое производство на счёте 20 и списывается включаясь в себестоимость продукции наряду с прямыми расходами текущего периода.

Дата добавления: 2014-01-20