Вопрос: Учёт краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов. Учёт процентов по кредитам и займам

Вопрос: Учет выбытия НМА

Вопрос: Учет амортизации НМА

По новому плану счетов организация имеет право списывать НМА путем начисления амортизации (с использованием счета 05) или без ее использования, сразу же со счета 04.

Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов:

· линейный

· способ уменьшаемого остатка

· способ списания стоимости пропорционально объема продукции

В отличие от основных средств, к НМА нормы амортизации рассчитываются самой организацией исходя из срока службы актива. Если срок службы НМА определить невозможно, то с 01.01.2000г. он берется 20 лет.

Для учета суммы начисленной амортизации используется счет 05 (амортизация НМА). Сумма начисленная амортизацией отражается по Кт, а по Дт отражается списание амортизации по выбытии НМА. На сумму начисленной амортизации производится запись по Кт 05 и Дт учета затрат производства (20,23,25,26,44).

Организация - пользователь должна отражать НМА, полученные в пользование, на забалансовом счете. В целях налогообложения амортизации подлежат только исклю­чительные права патентообладателей, владельцев товарных знаков, ноу-хау, информации в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Включение в затраты налогоплательщика амортизации деловой репутации и организационных расходов не предусматривается.

По новому плану счетов выбытие НМА отражается внутри счета 04. Для этого открывается отдельный субсчет 04/2 (выбытие НМА), но можно отражать выбытие без открытия отдельного субсчета, сразу же списывая сумму на 91 счет.

При этом производятся следующие записи:

04/2 04/1 списывание первоначальной стоимости НМА

05 04/2 списывается сумма начисленного износа

04/2 91 остаточная стоимость

91 70,69… списываются расходы, связанные с выбытием актива

62 91 выручка от продажи

91 68 на сумму НДС

Удельный вес НМА в стоимости имущества большинства организаций в настоящее время пока невысок. В дальней­шем их роль в экономике организаций, работающих в рыночных усло­виях хозяйствования, будет, несомненно, повышаться. Многие запад­ные фирмы тратят на приобретение НМА значитель­ные средства и стараются окупить их в кратчайшие сроки. Задача бух­галтерии в этом случае состоит не только в обобщении и предоставле­нии информации о наличии и движении таких активов, но и в обеспече­нии эффективности их использования.

ПБУ 16/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосроч­ных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных ва­лютах, полученных организацией в банках на территории стра­ны и за рубежом.

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся бух. записи:

Д 50, 51, 52, 55, К 66, 67 - при получении денег в кассу, зачислении кредита на расчетные и текущие валютные счета и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет по­лученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помеще­ния и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отража­ются организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебе­ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д 66, 67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на сч. 62.

Суммы полученных кредитов и займов отражается Д51,52,55,60-К66

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66 обособленно. При этом: 1).если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делается запись Д 51 –К66, Д51-К98 на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на сч. 98, списывается равномерно в течении срока обращения облигаций на сч. 91 «прочие доходы и расходы». 2). если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации Д 91-К66.

Расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, использованными на приобретение ОС и НМА, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию: Д-08, К-66, 67;

- при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бух. учету «Учет МПЗ» разрешено в фактические затраты по при­обретению МПЗ включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа­ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо­вания их на склад. В этом случае делаются записи:

· на сумму начисленных процентов за пользование креди­том –

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением МПЗ) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно­сти. Сальдо показывает задолженность организации по креди­там, выданным персоналу.

Основные бух проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для вы­дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи­тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

• при выдаче займов персоналу организации - Д-73, К-50, 51;

• погашение кредитов банков для персонала организации - Д-67-7, К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частич­ному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан­ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бу­маг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолжен­ность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодав­цам и срокам погашения кредитов. Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отра­жается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рас­считывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка: Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре), организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой: Д-91, К-66, 67.

15 Вопрос: Учёт уставного капитала.

Уставный капитал -это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения экономической выгоды. У предприятия с любым организационно-правовым статусом учет УК ведется в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату их регистрации, на счете 80 «УК»

Изменение размера УК связано с переутверждением его учредительных документов, общим собранием акционеров или перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение УК предприятия может осуществляться в случаях:

-привлечение дополнительных средств учредителей (Д75 - К80)

-при дополнительном приеме участников (учредителей) (Д75 - К80)

-в случае дополнительной эмиссии акций, или увеличения их номинала (Д75 - К80)

-направление на его увеличение нераспределенной прибыли, (Д84-К75, Д75-К80), добавочного(Д83- К75, Д75- К80) и резервного (Д 82 - К75, Д75 К80) капитала.

-начисленного учредительного дохода (Д75, 70 - К80)

-получение дотаций от государственных и муниципальных органов (Д51- К75, Д75 - К80)

Уменьшение УК может осуществляться в случаях:

-выхода участников (учредителей) из состава (Д80-К75, Д75-К50)

-выкупа акций с их последующим аннулированием (Д81-К51, Д80-К81)

-доведение размера УК до величины стоимости чистых активов и погашения за счет непокрытого убытка

-покрытие убытка за счет снижения размеров (паев) участников или номинальной стоимости акций (Д80-К75, Д75-К84)

Синтетический и аналитический учет УК ведется в соответствующих регистрах б/у на основании прошедших гос. регистрацию учредительных документов, договоров купли-продажи акций в АО и др. первичной документации.

Дата добавления: 2014-01-20