Тема 6. Учет расчетов по налогам

§1. Учёт расчётов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

Основной нормативный документ – глава 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыерезиденты – физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;

2) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций;

3) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

4) доходы от реализации имущества.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом, полученным в виде материальной выгоды, являются экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода, полученная от приобретения товаров, работ и услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Не подлежат налогообложению следующие виды дохода:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (медицинские пособия);

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению (пенсионный фонд);

3) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат. Не облагаются суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (с начала 2009 года);

4) алименты, полученные налогоплательщиками;

5) сумма единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и др. чрезвычайными обстоятельствами;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

7) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящимся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов; и если установленная ставка, не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

8) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных от организации; сумма материальной помощи; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ, услуг.

Существует 4 группы налоговых вычетов.

1. Стандартные налоговые вычеты:

1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода, представляются категориям налогоплательщиков, связанным с ликвидацией последствий от аварии на Чернобыльской АЭС и другими подобными ситуациями (статья 218 Налогового Кодекса);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, представляются ветеранам, инвалидам и другим категориям;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, представляются прочим налогоплательщикам, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 тыс. руб. (с 1 января 2009 г.);

4) в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяются на каждого ребенка у налогоплательщика до 18 лет, а на учащегося очной формы обучения до 24 лет; указанный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.

2. Социальные налоговые вычеты:

1) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а так же за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей до 18 лет.

Перечисленные социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

3. Имущественные налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и т.д., находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, но не превышающего 125 000 руб.;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты в размере фактически произведенных расходов, а так же в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, кредитам.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые ставки.

1. Ставка 35% применяется к следующим доходам:

1) стоимость любых выигрышей и призов;

2) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 217 Налогового Кодекса;

3) сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

2. Ставка 30% применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

3. Ставка 13% по всем прочим доходам (например: заработной плате).

Сумма налога определяется в полных рублях.

Исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

По итогам налогового периода представляется налоговая декларация не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Счет 68/НДФЛ «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
СН – задолженность бюджета перед организацией	СНК – задолженность организации перед бюджетом
ДО – перечислен НДФЛ в бюджет	КО – начислен НДФЛ в бюджет; удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников
СКД – долг бюджета перед организацией на конец периода	СКК – долг организации перед бюджетом на конец периода

Бухгалтерские проводки по начислению НДФЛ:

Д70 К68/НДФЛ – начислен НДФЛ в бюджет

Д68/НДФЛ К51 – перечислен НДФЛ в бюджет

§2. Учёт расчётов по единому социальному налогу (ЕСН)

С 1 января 2001 года введен единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд РФ (ПФР), фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Налогоплательщики – лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в пределах норм установленных в законодательных актах;

3) суммы единовременной материальной помощи оказанной в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. По итогам налогового периода сдается налоговая декларация не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного периода представляется отчет об авансовых платежах в срок до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом. ЕСН уплачивается в срок до 15 числа следующего месяца.

Дата добавления: 2014-01-20