Учёт прочих доходов и расходов

Доходы	Расходы
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая иные доходы по ценным бумагам	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)
Поступления от продажи основных средств и других активов	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организаций, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке	Уплата процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)
	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
	Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги)
	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения
Поступления на возмещение причинённых организации убытков	Возмещение причинённых организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году	Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году
Сумма кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности	Сумма дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания
Курсовые разницы	Курсовые разницы
Суммы дооценки активов	Суммы уценки активов
	Перечисление средств на благотворительную деятельность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдых, развлечения и пр.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.)	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.)
Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов
Прочие доходы	Прочие расходы

Учёт прочих доходов и расходов ведётся на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». К счёту 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91/1 – «Прочие доходы» (пассивный);

91/2 – «Прочие расходы» (активный);

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный).

Счёт 91/1 «Прочие доходы» (пассивный)

Дебет	Кредит
Реформация: прочие доходы с НДС	Прочие доходы с НДС

Счёт 91/2 «Прочие расходы» (активный)

Дебет	Кредит
НДС с прочих доходов	Реформация: НДС с прочих доходов
Прочие расходы	Реформация: прочие расходы

Счёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
Прибыль	Убыток
Реформация: поступление со счёта 91/2	Реформация: поступление со счёта 91/1

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
НДС с прочих доходов	Прочие доходы с НДС
Прочие расходы
Прибыль	Убыток
Остаток списывается на счёт 99, сальдо на отчётную дату не имеет

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 91/1 и дебетового оборота по субсчёту 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчёта 91/9 на счёт 99. Синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По состоянию на 31 декабря проводится реформация баланса. Субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9.

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Отражена выручка с НДС от реализации основных средств		91/1
2. Начислен НДС с выручки от реализации основных средств	91/2	68/НДС
3. Списана остаточная стоимость основных средств	91/2	01/2
4. Отражены услуги кредитной организации	91/2
5. Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91/2
6. Списана кредиторская задолженность поставщику		91/1
7. Списана дебиторская задолженность покупателей	91/2
8. Оплачен отдых сотрудников	91/2

Пример. Выручка от продажи продукции за год составила 1 180 000 руб. с НДС. Себестоимость реализованной продукции – 550 000 руб. Управленческие расходы – 150 000 руб. Выручка от реализации основных средств – 23 600 руб. с НДС. Остаточная стоимость основных средств – 18 000 руб. Оплата услуг кредитной организации – 6 000 руб. Подсчитать итоги за год, провести реформацию баланса.

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Отражена выручка с НДС от продажи продукции	1 180 000		90/1
2. Начислен НДС с выручки от реализации продукции	180 000	90/3	68/НДС
3. Отражена себестоимость реализованной продукции	550 000	90/2
4. Отражены управленческие расходы	150 000	90/2
5. Отражена выручка с НДС от реализации основных средств	23 600		91/1
6. Начислен НДС с выручки от реализации основных средств	3 600	91/2	68/НДС
7. Отражена остаточная стоимость основных средств	18 000	91/2	01/2
8. Оплачены услуги кредитной организации	6 000	91/2
9. Определён финансовый результат (прибыль)	296 000
– по основной деятельности (прибыль)	300 000	90/9
– по прочей деятельности (убыток)	4 000		90/9
10. Реформация баланса
– по выручке	1 180 000	90/1	90/9
– по затратам	700 000	90/9	90/2
– по НДС	180 000	90/9	90/3
– по прочим доходам	23 600	91/1	91/9
– по прочим расходам	27 600	91/9	91/2
11. Списана прибыль (убыток) по итогам года	296 000

Счёт 90/1 «Выручка» (пассивный)

Дебет	Кредит
№10. 1 180 000	№1. 1 180 000

Счёт 90/2 «Себестоимость продаж» (активный)

Дебет	Кредит
№3. 550 000	№10. 700 000
№4. 150 000

Счёт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (активный)

Дебет	Кредит
№2. 180 000	№10. 180 000

Счёт 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
№9. 300 000	№10. 1 180 000
№10. 700 000
№10. 180 000

Счёт 90 «Продажи» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
№3. 550 000	№1. 1 180 000
№4. 150 000
№9. 300 000
Остаток списывается на счёт 99, сальдо на отчётную дату не имеет

Счёт 91/1 «Прочие доходы» (пассивный)

Дебет	Кредит
№10. 23 600	№5. 23 600

Счёт 91/2 «Прочие расходы» (активный)

Дебет	Кредит
№6. 3 600	№10. 27 600
№7. 18 000
№8. 6 000

Счёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
	№9. 4 000
№10. 27 600	№10. 23 600

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
№6. 3 600	№10. 23 600
№7. 18 000	№9. 4 000
№8. 6 000
Остаток списывается на счёт 99, сальдо на отчётную дату не имеет

Дата добавления: 2014-01-20