Синтетический учет материалов

Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены три счета: 10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Состав фактических затрат (фактической себестоимости) установлен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». По аналогии с основными средствами и нематериальными активами оценка материалов, включая предметы, ранее относимые к малоценным и быстроизнашивающимся, различается в зависимости от способа их поступления в организацию: приобретение за плату у поставщиков; получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения (безвозмездно), по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, и т.д.

Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному. В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В первом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику) и в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками;

23 «Вспомогательные производства» - на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму расходов оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы;

При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

Все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15. По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебет счета 10 «Материалы». Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - экономия учитывается по кредиту, перерасход по дебету.

Во втором случае учет организуется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» (по покупной цене) и дебету счета 19 (на сумму НДС) и в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы приобретенные материалы, в том числе по договору мены; излишки при приемке;

20 «Основное производство» - оприходованы материальные ценности (например, тара) собственного производства, отходы, образовавшиеся в основных цехах; отражен возврат материалов из производства;

23 «Вспомогательные производства» - оприходованы материальные ценности, учитываемые как материалы (тара, запасные части и т.п.) возврат материалов, отходов и пр.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов и расходов по их заготовке, оплаченных из подотчетных сумм;

Этот вариант учета также позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

На счетах бухгалтерского учета операции по движению материальных ценностей, отражаются следующим образом:

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Д	К

Отражение в учете работ, выполняемых хозяйственным способом
Лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма №М-11);	Списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы	08-3
Приобретение и перемещение материальных ценностей (с использованием счета 15 и 16)

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М- 15); акт о приемке материалов (форма № М-7), приходный ордер (форма № М-4), счет поставщика	Акцептованы счета поставщиков; оприходованы материалы по покупной цене от поставщиков; списаны транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов на склад
Отгрузочные документы поставщика	Отражена покупная стоимость материальных ценностей
Счет-фактура	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
Авансовый отчет	Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов
Авансовый отчет, бухгалтерская справка-расчет	Выделен НДС по командировочным расходам
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены счета поставщика за поставленные материалы
Приходный ордер	Оприходованы материальные ценности по учетной цене
Выписка банка по расчетному счету	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материалам
Бухгалтерская справка-расчет	Списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой: когда фактическая себестоимость превышает учетную цену ниже учетной цены		15 16
Требование-накладная	Списана учетная стоимость материалов, переданных структурному подразделению
Бухгалтерская справка-расчет	Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой
Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет	Отражен отпуск материалов в производство
Приобретение и перемещение материальных ценностей (без использования счета 15 и 16)
Отгрузочные документы поставщика	Отражена покупная стоимость материальных ценностей
Счет-фактура	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены счета поставщика за поставленные материалы
Выписка банка по расчетному счету	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материалам
Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет	Отражен отпуск материалов в производство
Материалы, принятые на ответственное хранение
Акт об установленном расхождении при приемке ТМЦ, Акт о приеме передаче ТМЦ на хранение	Приняты на ответственное хранение поступившие товары ненадлежащего качества