И взаимосвязь между ними

Понятие синтетического и аналитического учета

Тема 6. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета

6.1 Понятие синтетического и аналитического учета и взаимосвязь между ними

6.2 План счетов бухгалтерского учета, его назначение и структура

6.3 Понятие забалансового счета, их назначение и порядок записей на забалансовых счетах

6.4 Содержание рабочего плана счетов

В бухгалтерском учете используется синтетический и ана­литический учет.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяй­ственных операций по определенным экономическим призна­кам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обяза­тельствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте­тического счета

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали (рисунок 6.1).

Равенства, выражающие взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
	Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному синтетическому счету, равняется началь­ному сальдо синтетического счета Сн синт.=∑ Сн ан. (данного синт.)
	Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета Об Д синт.=∑ Об Д ан. (данного синт.) Об К синт.=∑ Об К ан. (данного синт.)
	Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному синтетическому счету, равняется конечно­му сальдо синтетического счета Ск синт. =∑ Ск ан. (данного синт.)

Рисунок 6.1 - Равенства, выражающие взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами

В бухгалтерском учете используется три вида счетов (рисунок 6.2).

Виды счетов бухгалтерского учета
1) синтетические	2) аналитические	3) суб­счета
содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном изме­рителе	детализируют содержание синтетиче­ских счетов, отражая данные по отдельным видам имущества обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях	(синтетического счета II порядка) проме­жуточные счета между синтетическими и аналитически­ми счетами, предназначенные для дополнительной группировки аналити­ческих счетов в пределах данного синтетического счета
К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные сред­ства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и прочие	К примеру, по счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» следует знать не только общую задолжен­ность, но и конкретную задолженность по каждому поставщи­ку отдельно	Учет на субсчетах ведется в натуральных и в денежных измерителях. Не­сколько аналитических счетов составляют один субсчет, а не­сколько субсчетов - один синтетический счет

Рисунок 6.2 - Виды счетов

Рассмотрим взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его аналитическими счетами и субсчетами (рисунок 6.3) на примере:

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его аналитическими счетами и субсчетами
Синтетический счет 10 «Материалы»	Субсчета	Аналитические счета
10-1 «Сырье и материалы»	сахарный песок, мука, соль, яйца и прочее
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»	дрожжи, джем и прочие покупные полуфабрикаты
10-3 «Топливо»	керосин, бен­зин, уголь, газ и прочее
10-4 «Тара и тарные материа­лы»	деревянная, картон­ная, металлическая, стеклянная и прочая тара
10-5 Запасные части	-
10-6 Прочие материалы	мыло, тряпки для обтирки конвейера, форм для выпечки и прочее
10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону	-
10-8 Строительные материалы	-
10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности	савок, лопата и прочий хозяйственный инвентарь
10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе	халаты, перчатки, головные уборы и прочее
10- 11Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	халаты, перчатки, головные уборы и прочее

Рисунок 6.3 - Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его аналитическими счетами и субсчетами

Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам и предназначена для проверки правильности учет­ных записей общего ознакомления с состоянием хозяйствен­ной финансовой деятельности организаций и составления но­вого баланса (рисунок 6.4).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам на 01.10. 200_ г

 

Наименова­ние счета	Оста­ток на 01.10.200_г.	Обороты за месяц	Оста­ток на 01.11.200_г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
…	…	…			…	…

Рисунок 6.4 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетиче­ским счетам проверяется с помощью трех равенств (рисунок 6.5).

Равенства в оборотной ведомости по синтетиче­ским счетам
	начальных остатков по дебету и кредиту ра­венство обусловлено тем, что совокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а сово­купность счетов, имеющих кредитовый остаток, относится к пассиву баланса, а итоги актива и пассива баланса равны между собой
	оборотов по дебету и кредиту равенство обуслов­лено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в оди­наковой сумме в дебете и кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов
	конечных остатков по дебету и кредиту ра­венство есть следствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец месяца, на основании этих данных составля­ется новый баланс на конец отчетного периода

Рисунок 6.5 – Равенства в оборотной ведомости по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по счетам аналитического учетапредставляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и дви­жением отдельных видов средств

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном, или только в денежном выражении, оборотные ведомости подразделяются на два вида (рисунок 6.6 – 6.8).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета:

1) Оборотная ведомость, в которой приведены только денежные показатели, используется для учета расчетов

2) Оборотная ведомость, в которой приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используется для учета товарно-материальных ценностей

Рисунок 6.6 - Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим сче­там (рисунок 6.4). В первой колонке в оборотной ведомости по аналитическим счетам вместо наименования синтетиче­ских счетов содержаться наименования аналитических счетов. Данные оборотные ведомости составляются, к примеру, по 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» счету аналити­ческого учета (рисунок 6.7).

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами за 01.10. 200__ г

№ п/п	Наимено­вание по­ставщи­ков	Остаток на 01.10.200_г.	Оборот за месяц	Остаток на 01.11.200_г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
…	….	…	…	…	…	…	…

Рисунок 6.7 - Виды оборотных ведомостей по счетам аналитического учета

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета, открытых к синтетическим: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «То­вары» и прочие (рисунок 6.8).

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов за 01.10. 200__ г

№ п/п	Наимено­вание строи­тельных материа­лов	Еди­ница изме­рения	Цена в тыс. руб.	Остаток на 01.10.200_г.	Оборот за месяц	Остаток на 01.11.200_г.
при­ход	рас­ход
кол-во	сумма	кол-во	сум­ма	кол-во	сумма
	…			…				…

Рисунок 6.8 - Виды оборотных ведомостей по счетам аналитического учета

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объ­ясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана за­пись счета, либо по дебету, либо по кредиту. Обо­ротные ведомости по счетам аналитического учета имеют кон­трольное и оперативное значение.

Рассмотрим пример взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами.

Условие:

В организации за подотчетными лицами числилась задолженность на начало месяца в сумме 36 200 руб. В таблице 6.1 приведены составляющие данной задолженности. За месяц расчеты с подотчетными лицами изменились (таблица 6.2).

Таблица 6.1 – Задолженность подотчетного лица

Общая задолженность состояла из задолженности подотчетного лица:
	Николаева А.А. – 5 500 руб.
	Денисова С.П. – 8 000 руб.
	Шмелева О.И. – 4 200 руб.
	Волкова Н.Д. – 18 500 руб.
Итого	36 200 руб.

Задание:

Необходимо открыть синтетический счет 71 и аналитические счета к данному синтетическому, отразить хозяйственные операции, определить конечный остаток на счетах и проверить равенства, выражающие взаимосвязь между синтетическим и аналитическими счетами.

Таблица 6.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получена в кассу от Шмелева О.И. денежная сумма в счет погашения задолженности	4 200
	Выданы из кассы денежные средства подотчетным лицам на общехозяйственные нужды:
2.1	Николаеву А.А.	2 000
2.2	Денисову С.П.	2 000
2.3	Волкову Н.Д.	1 000
	Поступили на склад материалы, оплаченные Волковым Н.Д. из подотчетной суммы	15 500
	Получен в кассу от Волкова Н.Д. остаток подотчетной суммы	4 000
	Оприходованы на склад канцтовары, оплаченные Денисовым С.П.	10 000

Решение:

Дата добавления: 2014-01-20