Аудит собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 и используется для погашения непредвиденных расходов организации, на выплату дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели, для покрытия убытков организации за отчетный год, для погашения облигаций акционерного общества и других целей. Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью Дт 84 Кт 82.

Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено, обязательно осуществлять отчисления в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, поэтому чтобы не возникало спорных вопросов с органами контроля в учетной политике целесообразно зафиксировать следующие положения:

­ резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах;

­ резервный капитал создается за счет прибыли в размере не менее 15% уставного капитала, а также за счет др. источников.

Кроме того организации должны соблюдать нижний уровень размера резервного капитала, предусмотренного законодательством. Источником образования резервного капитала кроме прибыли может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемый на счете 83 «Добавочный капитал».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на:

1. Обоснованность создания резервного капитала и целевого расходования средств этого источника.

2. Правильность организации аналитического и синтетического учета резервного капитала.

3. Соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость 68-АПК, ЖО 12-АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (ф. № 3) по счету 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал учитывают на пассивном счете 83, который создается за счет:

­ сумм дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес., проводимых в установленном порядке;

­ получения сумм сверх номинальной стоимости, размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) в процессе формирования уставного капитала;

­ других аналогичных сумм (целевое финансирование, полученное в виде инвестиционных средств).

Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:

1. Погашение сумм снижения стоимости имущества (основных средств), выявившихся в результате переоценки.

2. Увеличение уставного капитала.

3. Другие цели (например, распределение сумм между учредителями и т.д.).

При проверке необходимо удостовериться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость 70-АПК, ЖО 12-АПК.

Нераспределенная прибыль организации учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы и на другие цели. Поэтому в учетной политике организаций необходимо подчеркнуть, что данная прибыль распределяется и используется согласно учредительным документам организации или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров организации или совета директоров. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации.

Кроме того, по данной проблеме у организации часто возникают спорные отношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонением от условий, предусмотренных в учредительных документах.

Часть нераспределенной прибыли может быть использована на производственное развитие организации (приобретение основных средств), а другая часть может быть направлена на социальное развитие и материальное поощрение трудового коллектива.

При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с Дт счета 99 в Кт счета 84/1. При начислении дивидендов составляется запись Дт 84/1 Кт 75/2, 70. Неиспользованная сумма прибыли после выплаты дивидендов учредителям переносится со счета 84/1 на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Применение второго варианта использования прибыли позволяет избежать условностей. При аудиторской проверке необходимо установить правильность учета распределения неиспользованной прибыли, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этого источника, правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84, в соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета, а также Главной книги и отчетности.

Источниками информации при проверке служат учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, ЖО 12-АПК, ЖО 15-АПК, ведомости 70-АПК, 71-АПК и 77-АПК, а также Главная книга и отчетность.

Дата добавления: 2014-01-20