Организация аналитической работы и ее информационная база

Понятие, сущность и классификация хозяйственных резервов.

Основные способы и приемы анализа хозяйственной деятельности (АХД).

Содержание, цель и задачи анализа и диагностики.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную с:

a. исследованием экономических процессов и явлений в их взаимосвязи, складывающейся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

b. субъективной оценки планов, прогнозов, стратегий развития предприятия;

c. выявлением положительных и отрицательных факторов, влияющих на деятельность фирмы, и количественным измерением их действий;

d. раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

e. принятием оптимальных управленческих решений

Анализ произошло от греческого слова analysis – метод научного исследования, состоящий в мысленном или фактическом разложении целого на составные части, что позволяет выявить строение и структуру исследуемого объекта, установить взаимосвязь и взаимодействие его слагаемых. Как специфический вид управленческой деятельности анализ предшествует принятию решений, предопределяет и уточняет их. В экономической науке, как и практике хозяйственной деятельности предприятия, расчленение экономических процессов и явлений осуществляется с помощью метода логической абстракции. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на все стороны деятельности предприятия, но и измеряется сила, степень их действия. Для этого применяют специальные методические приемы.

Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности продукции, обеспеченностью производства, различными видами ресурсов и эффективности их использования. Сущность диагностики ФХД предприятия состоит в установлении и изучении признаков измерений основных характеристик, отражающих состояние производственной базы предприятия, его экономики и финансов, предсказание возможных отклонений от нормальных параметров работы и предотвращении подобных нарушений.

Диагностика деятельности предприятия включает определение оценочных признаков, выбор методов их измерения и характеристику этих признаков по определенным принципам. Цель анализа и диагностики ФХД предприятия – это повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщения их результатов. Предметом анализа и диагностики ФХД предприятия является его хозяйственная и финансовая деятельность, конечные финансовые результаты, результаты оценки состояния и использования всех видов ресурсов, финансовые состояние хозяйствующего субъекта и результаты его социального развития. Объектом исследования является предприятие и его структурные подразделения (цеха, участки, отделы, филиалы). Субъектами анализа и диагностики могут выступать как непосредственно заинтересованные в результатах анализа пользователи информации (руководство и аналитические службы предприятия, собственники, инвесторы, кредиторы, органы государственной власти), так и пользователи информации, опосредованно заинтересованные в результатах анализа, но вынужденные защищать интересы предприятий по договору (юридические, консалтинговые, аудиторские фирмы, страховые компании, общественные организации и фонды). Значением, содержанием и предметом анализа и диагностики ФХД предприятия определяются стоящие перед ним задачи:

1) идентификация реального состояния исследуемого объекта;

2) выявление изменений объекта в пространственно-временном разрезе, установление закономерностей и тенденций развития предприятия за анализируемый период;

3) экономическая обоснованность текущих и перспективных планов нормативных значений;

4) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

5) установление основных факторов, вызвавших изменение состояние объекта и оценка их влияния;

6) выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного и других процессов хозяйственной деятельности предприятия;

7) разработка мероприятий по использованию выявленных внутрихозяйственных резервов;

8) обоснование и испытание (проверка) оптимальности управленческих решений, прогноз основных тенденций на перспективу.

При проведении экономического анализа в основном применяются приемы, которые можно поделить на две группы:

Категория А – классические приемы экономического анализа:

1.1. Сравнение

1.2. Балансовый метод

1.3. Факторный анализ

1.4. Метод цепных подстановок

1.5. Метод абсолютных разниц

Категория Б – используемые в экономическом анализе модели, разработанные в рамках других наук, в т.ч.:

Статистически методы:

2.1. Метод средних и относительных величин

2.2. Группировки

2.3. Индексный метод

Экономические методы:

3.1. Корреляционный анализ

3.2. Регрессионный анализ

3.3. Методы оптимизации

Сравнение – наиболее ранний и распространенный способ анализа, основанный на сопоставлении явлений. При помощи такого способа выявляются общие черты и различия последних. С него начинается анализ. Формы данного способа анализа:

1) Сравнение с плановыми и нормативными значениями показателей

2) Фактических данных с данными прошлых лет

3) Показателей работ исследуемого предприятия со средними данными по отрасли и с данными лучших предприятий

4) Результаты деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью определения влияния фактора и подсчета резерва.

Виды сравнительного анализа:

1) Горизонтальный

2) Вертикальный

3) Трендовый

Балансовый метод – широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Широко балансовый метод используется при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования. На промышленных предприятия таким образом анализируется использование рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования и т.д. Разберем на примере товарного (сырьевого) баланса, который составляется на предприятиях практически всех отраслей промышленности.

З₀ + П = Р + В – З₁

З₀ и З₁ – запас товаров на начало и конец отчетного периода соответственно;

П – поступления товаров за отчетный период;

Р – реализация товаров в отчетном периоде;

В – прочее выбытие товаров в отчетном периоде (естественная убыль, уценка и т.д.).

Каждую из перечисленных величин можно представить как алгебраическую сумму остальных.

Балансовый метод широко применяется и как вспомогательный. Например, используется при проверке правильности определения разных факторов на изменение величины результативного показателя.

Факторный анализ – анализ причин или факторов, под воздействием которых формируются результаты хозяйственной деятельности предприятия. Один из таких причин (факторов) прямо воздействует на изменение величины, остальные – косвенно. Например, изменение объема промышленной продукции (результативный показатель) прямо зависит от изменения таких факторов, как производительность труда и численность рабочих. Остальные факторы (изменения ФОТ, энерго- и механовооруженности труда и т.д.) влияют опосредованно. В экономических исследованиях под фактором понимают совокупность условий и причин, необходимых для осуществления хозяйственного процесса и получения заданного результата. Наиболее важны производственно-экономические факторы. Взаимосвязанные исследования достигаются при помощи систематизации факторов (первый этап). Второй этап – определяются формы зависимости, существующей между факторами и результативным показателем, существующая между факторами прямая или обратная, функциональная или стохастическая и т.д. Этот этап анализа предполагает построение факторной модели, при помощи которой изучается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя. Для решения этой задачи используются специфические способы, методы, основанные на принципе элиминирования. Элиминирование – это логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние на результативный показатель всех факторов, кроме одного (его воздействие определяется в данный момент). Наиболее распространенные методы, основанные на принципе элиминирования, - цепные подстановки и абсолютные разницы.

Метод цепных подстановок – используются для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ используется, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер или когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный (результативный) показатель должен быть представлен в виде алгебраической суммы произведения или частного деления одних показателей на другие. Метод состоит из последовательной замены базисной величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей его фактической величиной. Все остальные показатели при этом считаются неизменными.

A=XYZ, где A – обобщающий результативный показатель; X, Y, Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя.

A₀=X₀Y₀Z₀

A′=X₁Y₀Z₀ ∆A(X)=A′-A₀

A″=X₁Y₁Z₀ ∆A(Y)=A″-A′

A‴=X₁Y₁Z₁ ∆A(Z)=A‴-A″, где

A′, A″, A‴ - результаты последовательной замены факторов

∆A=A₁-A₀=∆A(X)+∆A(Y)+∆A(Z)

При расчете этим методом важно обеспечить строгую последовательность замены факторов. В первую очередь определяется влияние количественных показателей, а затем качественных. Например, если требуется установить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпуска промышленной продукции, то сначала определяют влияние численности работников, а затем производительности труда. Если влияние какого-либо фактора еще не определено, в расчет принимается базисная величина соответствующего факторного показателя. Если же влияние фактора уже определено, в расчет берется его фактическое значение. Особенность метода – это обязательное равенство совокупного влияния всех факторов и отклонения от базы результативного показателя.

Метод абсолютных разниц – основан на нахождении разницы между фактической и базисной величиной частных показателей с последующим определением найденным таким образом величины на изменение обобщающего показателя. Алгоритм расчета и последовательность замены частных показателей аналогичны способу цепных подстановок. Но влияние частного показателя на результативный рассчитывается сразу. Все показатели, предшествующие исчисляемому изменению частного показателя, берутся в их фактическом значении, а последующие показатели – в базисном.

Алгоритм расчета:

A=XYZ

A₀=X₀Y₀Z₀

∆A(X)=(X₁-X₀)Y₀Z₀

∆A(Y)=X₁(Y₁-Y₀)Z₀

∆A(Z)=X₁Y₁(Z₁-Z₀)

∆A=A₁-A₀=∆A(X)+∆A(Y)+∆A(Z), где

А – обобщающий результативный показатель; X,Y,Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение обобщающего результативного показателя.

Используя этот метод, особое внимание следует обращать на знаки. Например, увеличение суммы прошлого выбытия товара отрицательно сказалось на объеме реализации (-), хотя математический знак определяется как положительный (+), т.к. из большей величины вычитается меньшая. При проведении расчетов таким методом величины отклонений (>,<) совпадают с их математическим выражением (+, -). Поэтому знаки необходимо ставить, исходя из экономического смысла.

Недостаток – образование неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего (качественного фактора). Еще один недостаток – неоднозначность результата при изменении последовательности их подстановки.

Метод средних и относительных величин. Хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты обычно представляются в форме показателей, имеющих количественное и стоимостное значение, которые могут быть выражены в форме абсолютных и относительных величин. Абсолютная величина отражает их количественные характеристики, представленные в единицах объема, веса, стоимости и т.д. безотносительно другим показателям. Анализ абсолютных изменений того или иного показателя сводится к выявлению отклонения его фактической величины от плановой, расчетной и т.д. В отличие от абсолютных показателей, относительные отражают изменение показателя хозяйственной деятельности по отношению к другому (другим), принятым за базу сравнения. В анализе использование относительных величин позволяет определить влияние одного из фактора хозяйственной деятельности предприятия на величину результативного показателя в зависимости от изменения другого (других) факторов. Например, влияние на изменение объема продукции производительности труда рабочих, т.е. изменение произведенной рабочими продукции по отношению ко времени, необходимому на ее производство. Наряду с абсолютными и относительными величинами часто применяются и средние величины. Они используются для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя стоимость ОПФ, средняя з/п рабочих и т.д. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов. Например, предприятия по уровню оплаты труда, страны по уровню жизни и т.д.

В экономическом анализе наиболее часто используются следующие типы средних величин:

1) Средние арифметические (простые и взвешенные)

2) Средние хронологические

Одним из достоинств и одновременно недостатком метода является то, что средние величины дают обобщенную характеристику явления, сглаживая степень влияния лучших и худших составляющих его элементов.

Метод группировки. Группировка – это неотъемлемая часть почти любого экономического явления. Она позволяет изучить экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаруживать те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает классификацию явлений и процессов, а также причины и факторы их определяющие. Как способ анализа может применяться в концернах, АО, при этом объектом изучения могут выступать как сами предприятия, так и их внутренние подразделения и отдельные хозяйственные операции. Структурные группировки применяются при изучении состава самих предприятий, а также структуры выпускаемой ими продукции. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями. При построении аналитической группировки один из двух взаимосвязанных показателей рассматривается в качестве фактора, влияющих на другой; а второй как результат влияния первого. В качестве информационной основы группировки выступает генеральная совокупность однотипных объектов или выборочная совокупность. В первом случае используются, как правило, материалы общегосударственных или региональных переписей, во втором – типологическая выборка.

Индексный метод. Основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного периода, принятому качестве базового. Индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой отчетной величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными (простыми). Например,

Индексы, характеризующий исследуемый признак воз взаимосвязи с другими признаками, называются групповыми (агрегатными). Например,

Индексы всегда состоят из двух частей: индексного признака, динамика которого исследуется, и весового. С помощью последнего измеряется динамика сложного экономического явления, отдельные элементы которого несоизмеримы. Простые агрегатные индексы дополняют друг друга.

В качестве наиболее часто используемых при проведении экономического анализа экономико-математических методов можно назвать следующие: методы корреляционно-регрессионного анализа, линейного программирования, теория игр, матричные методы анализа, методы динамического программирования и др.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов.

Экономика различает два понятия резерва: резервные запасы (фонды) – например, сырья, материалов – наличие которых обусловлено непрерывным развитием производства и резервы как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения их качественных показателей. Орудием вскрытия и использования резервов производства является анализ деятельности предприятия и отраслей.

В экономической литературе понятие резервов часто сводится к снижению потерь в использовании резервов, но под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат, материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений, устранение различных потерь и нерациональных затрат, а также внедрение современной техники и технологии.

Экономическая сущность резервов состоит в наиболее полном и рациональном использовании потенциала предприятия для получения большего количества конкурентоспособной продукции при наименьших затратах на единицу продукцию. По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

Основной признак классификации производственных резервов – по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем группам: труд, предметы труда и средства труда, т.е. в процессе производства следует различать материальные факторы (средства производства) и личный фактор (рабочая сила).

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и развития ориентируется на вовлечение в производство дополнительных ресурсов; интенсивный путь развития состоит в том, что вовлекая в производство относительно меньше ресурсов, можно было добиться больше результатов.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные резервы:

Ø увеличение количества используемых ресурсов → увеличение количества предметов труда, средств труда и рабочей силы

Ø увеличение времени использования ресурсов → увеличение продолжительности функционирования ОПФ и времени использования рабочей силы и → увеличение продолжительности оборота основных средств

Ø устранение непроизводительного использования ресурсов → устранение непроизводительного использования средств труда, предметов труда и рабочей силы

Интенсивные резервы:

Ø совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов → совершенствование средств труда, предметов труда и рабочей силы

Ø совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов → совершенствование технологии, организации труда и производственных систем управления и стимулирования

Классификация резервов по конечным результатам, на которые они воздействуют: резервы повышения объема продукции, совершенствование структуры и ассортимента изделий, улучшение качества; резервы снижения себестоимости продукции или по элементам или по статьям затрат; резервы повышения прибыли; резервы укрепления финансового положения и повышения уровня рентабельности.

По признаку срока использования: текущие (реализуемые на протяжении данного года) и перспективные (которые можно реализовать в более далекой перспективе).

По способам выявления: явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые (могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа).

Управление, элементом которого является анализ и диагностика ФХД предприятия, представляет собой непрерывную процедуру в системе с обратной связью. Информация является неявным элементом управления предприятия. Анализ и диагностика ФХД предприятия начинается с исходной информации и завершается тем, что информация о результатах анализа поступает в управляющий орган. Полнота, аналитичность, достоверность и оперативность – основные требования, которым должны удовлетворять системы информации, учета и отчетности.

Первичные документы, составляемые на предприятии, должны объективно отражать процессы производства, обращения, распределения, потребления, использование природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Источники анализа делятся на плановые, учетные и неучетные. К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и пр. К учетным источникам относятся бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, выборочные учетные данные. Наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и операции находят в документах бухгалтерского учета и отчетности. В них дается обобщенная, количественная характеристика многообразных хозяйственных операций всей совокупности средств предприятия по составу и размещению, по источникам образования, целевому назначению. Статистический учет и отчетность дают информацию о совокупности массовых явлений и процессов. Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности, обеспечивают наиболее быстрое формирование информации. Она необходима для текущего анализа. Например, при оперативном анализе товарооборота необходима информация по ежедневной выручке. Выборка, наблюдения, углубленные проверки по данным текущего бухгалтерского учета и первичной документации углубляют, детализируют показатели отчетности. К неучетным источникам информации относятся материалы внутриведомственных ревизий, внутреннего и внешнего аудита, лабораторного и инспекционного контроля, налоговых, банковских и других проверок, материалы печати, объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящими органами и организациями, финансовыми и кредитными организациями, техническая и технологическая документация, хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения и т.д.), материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

Формализованная схема аналитической работы на предприятии включает в себя следующие основные этапы:

I. Определение целей и задач.

II. Составление программы проведения анализа и диагностики ФХД, структура которой обычно включает в себя: введение, аналитическую часть и заключение. Во введении определяется цель, задачи, методы анализа и диагностики, описывается специфика объекта. Аналитическая часть содержит анализ и диагностику технического финансового состояния, эффективности производственной и коммерческой деятельности, социального развития предприятия, инвестиционного, производственного потенциала предприятия. Заключение содержит выводы по фактическому состоянию объекта на определенную дату и конкретные предложения улучшения данного состояния.

III. Подготовка материалов для анализа: подбор информации, проверка ее полноты, качества составления, соответствие поставленной задаче (цели анализа).

IV. Изучение исходного материала, его систематизация и соответствующая обработка с помощью различных приемов и способов, выявление факторов, оказавших влияние на результаты работы анализируемой фирмы, определение размера их влияния.

V. Обобщение обработанного материала осуществляется путем его логического осмысления, в ходе которого исполнители делают его предварительное описание, выводы по разделам, определяют характер и причины, положительных и отрицательных отклонений показателей, выявляют реальные суммы резервов.

VI. Оформление результата анализа, оценка работы предприятия и его подразделений, выводы и предложения. Обычно оформляются в виде аналитических записок, таких как объяснительные, докладные записки, справки, акты проверки и пр. Их форма и содержание определяются программой анализа.

Дата добавления: 2014-01-20