Аудит учета расчетов по кредитам и займам

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.114 ТК работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. В соответствии со ст.115, 122 ТК организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст.139 ТК), особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды (26%)

Типичные ошибки:

· отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);

· неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;

· не включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;

· неверное начисление налога на доходы физических лиц;

· неверный расчет сумм по прочим видам оплат;

· ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных. По временной нетрудоспособности);

· ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета.

Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту. Сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организации по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры по счетам 66,67,91 (журналы-ордера, ведомости), главная книга, бухгалтерская отчетность.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

Целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

Правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

-правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67;

- соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным договорам),

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами- фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субъектам счетов 66 и 67, а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Типичные ошибки:

· отсутствие договора займа;

· отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

· неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

· отсутствие аналитического учета;

· не выделение в учете просроченной задолженности;

· ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

· неправильная корреспонденция счетов;

· отсутствие выписок банка со ссудного счета;

· отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитных договорам;

· неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

· нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств и др.

Тема 10

Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности

Дата добавления: 2014-01-20