Аудит отчетности экономического субъекта

Целью аудиторской проверки предприятия является формирование и выражение о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большому доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источники информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: бухгалтерский баланс ф-№1; Отчет о прибылях и убытках ф- №2; Отчет об изменениях капитала ф- №3; Отчет о движении денежных средств ф- №4; Приложение к бухгалтерскому балансу ф- №5; Пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их составление требованием нормативных документов: наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют из взаимосвязь. Увязка показателей предполагает составление значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.

При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годовой отчетности. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствии данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении;

- отражение в отчетности имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

- отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

-методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отступлений от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Проверяя информацию в балансе аудитор должен обращать внимание на то, что активы и обязательства должны разделяться в балансе на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное значение показателя следует отражать в статье баланса в круглых скобках.

В форме № 2 себестоимость проданных товаров, продукции подразделяется по видам деятельности организации. Если доходы от других видов деятельности, кроме основой, существенны, то их указывают в строках отчета отдельно. Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыль отчетного года. Также аудитор должен проверить направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенные и влияют на достоверность отчетности или носят ущерб государству, учредителям, аудиторская организация предоставляет администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

Типичные ошибки:

· неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

· не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

· показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

· несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

· отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

· неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;

· наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

· наличие исправлений и помарок в отчетности;

· не составление промежуточной отчетности;

· не включение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;

· недостаточное пояснения к бухгалтерской отчетности;

· неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

· - неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

· нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов;

· нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

· Нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими дочерние общества, информации по сегментам.

Тема 11

Аудит уставного капитала и учетной политики

Дата добавления: 2014-01-20