Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности

Тема 3. Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности.

План.

1. Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

2. Независимость аудитора и аудиторской организации.

3. Этика аудитора.

Высокой уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которые воз­ложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как к только изъявляющим желание заниматься аудиторской дея­тельностью, так и к уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Требования к уровню профессионализма аудиторов опреде­ляются ст. 11 «Квалификационный аттестат аудитора» и ст. 12 «Основания и порядок аннулирования квалификацион­ного аттестата аудитора» ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 2008 года.

Образование аудитора включает:

· базовое образование;

· практический опыт;

· специальное профессиональное образование (в настоящее
время это требование носит рекомендательный характер);

· свободное владение деловым русским языком.

В соответствии с действующим законодательством под базовым образованием подразумевается высшее образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования в отличие от закона 2001 г., где базовое образование требовалось экономическое или юри­дическое.

Документами, подтверждающими базовое образование, явля­ются:

- диплом об окончании высшего учебного учреждения Рос­сийской Федерации, имеющего государственную аккреди­тацию;

- диплом бакалавра; диплом специалиста; диплом магистра.

Практический опыт работы определяется стажем работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. При этом не менее 2 лет из последних 3 лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Стаж работы исчисляется на день объявления результатов квалификационного экзамена.

Документами, подтверждающими практический опыт, явля­ются:

· нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, под­тверждающая стаж работы по необходимой специальности;

· справка аудиторской организации за подписью руководи­теля о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

· справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрацион­ное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, подтверждающие право заниматься ин­дивидуальной трудовой деятельностью.

Перечень учебных дисциплин, программы и продолжитель­ность по формам обучения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Программы по изучению учебных дис­циплин включают в себя лекции, практические занятия по при­менению правовых нормативных актов, аудиторских стандартов и процедур, деловые игры, семинары, написание рефератов, ла­бораторные занятия в компьютерных классах и другие виды учеб­ной работы.

Продолжительность специального профессионального образо­вания следующая:

· для лиц, имеющих специальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы на руководящих или бухгалтерских должностях, - не менее 240 ч аудиторных занятий при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения;

· для других категорий претендентов на аттестат аудитора - не менее одного года очной или трех лет очно-заочной фор­мы обучения.

Подтверждает специальное профессиональное образование до­кумент о получении специального профессионального образо­вания.

Аттестация аудита проводится в целях проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация ведется по следующим направлениям аудита:

· в области общего аудита;

· в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

· в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Если раньше лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдавался квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия, то сейчас квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией (ЕАК) и выдается единый квалификационный аттестат аудитора.

ЕАК создается совместно всеми СРО аудиторов. Обязанность СРО аудиторов по участию в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК закреплена Законе «Об аудиторской деятельности» от 2008 г. При этом установлено, что отказ СРО аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности ЕАК является основанием для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из госреестра СРО аудиторов.

Порядок создания ЕАК должен быть установлен уполномоченным федеральным органом. При этом также предусмотрено, что с уполномоченным федеральным органом должны согласовываться учредительные документы ЕАК, а также вносимые в них изменения до их утверждения.

Определены принципы, на которых основывается деятельность ЕАК. Это такие принципы, как:

независимость, т.е. деятельность ЕАК должна осуществляться самостоятельно, неправомерное вмешательство в ее деятельность государственных органов (в том числе и уполномоченного федерального органа), органов местного самоуправления, а также иных органов и организаций (в том числе и СРО аудиторов) либо отдельных граждан недопустимо;

объективность, т.е. указанные органы и организации, а также отдельные граждане не должны оказывать влияние на формирование ЕАК своего мнения по вопросам, входящим в ее компетенцию;

открытость и прозрачность, т.е. информация о деятельности ЕАК и принимаемых ею решениях должна быть доступна любым заинтересованным лицам, в том числе посредством размещения такой информации на сайте ЕАК, опубликования (обнародования) такой информации иными способами;

самофинансирование, т.е. источником финансирования деятельности ЕАК должны являться только собственные доходы, а также установленные поступления от СРО аудиторов.

Руководитель ЕАК в соответствии с Законом входит в состав рабочего органа СпАД, причем.

Программа квалификационных экзаменов включает 5 разделов: «Аудит», «Бухгалтерский учет», «Налогообложение», «Финансы», «Право».

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата. Размер и порядок взимания указанной платы, согласно данной норме, подлежат установлению ЕАК. Исходя из положений ст. 5 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" речь идет о сумме 2 тыс. руб.

Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма подлежат утверждению уполномоченным федеральным органом. Соответственно, следует ожидать издания нормативного правового акта Минфина России, в котором будут урегулированы данные вопросы.

Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение 2 последовательных календарных лет в соответствии с Законом является основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

Установлено требование о прохождении аудитором обучения по программам повышения квалификации. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является.

Функция организации прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации закреплена в Законе от 2008 года. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО аудиторов для своих членов самостоятельно, но при этом СРО аудиторов обязано выполнять требование данной нормы о том, что минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов, что и закреплено в качестве одной из обязанностей СРО аудиторов в п. 5 ч. 7 ст. 17 данного Закона.

В срок не позднее 4 лет с момента выдачи впервые оформленного, продленного либо выданного в порядке обмена квалификационного аттестата аудитора аудитор представляет подтверждение соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации. В дальнейшем аудитор подтверждает соблюдение требования о ежегодном повышении квалификации в срок не позднее 3 лет с момента предыдущего подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случа­ях, если:

· установлен факт получения квалификационного аттестата ауди­тора с использованием подложных документов;

· вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятель­ностью в течение определенного срока;

· установлен факт несоблюдения аудиторской тайны и независимости аудитора;

· установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности;

· установлен факт подписания аудитором аудиторского заклю­чения без проведения аудиторской проверки;

· установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

· аудитор нарушает требование о прохождении обучения по про­граммам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается СРО аудиторов, членом которой является аудитор.

Возможность оспаривания решения СРО аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в судебном порядке в течение 3 месяцев со дня получения указанного решения

В то же время сложно говорить о возможности возврата указанных лиц к участию в осуществлении аудиторской деятельности или к осуществлению аудиторской деятельности ранее истечения 3-летнего срока со дня аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Аннулирование квалификационного аттестата аудитора, согласно п. 6 ч. 15 ст. 18 комментируемого Закона, влечет прекращение членства в СРО аудиторов. Прекращение же членства в СРО аудиторов по данному основанию, если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет, в соответствии с п. 5 ч. 12 указанной статьи является основанием для принятия СРО аудиторов решения об отказе в приеме в члены СРО аудиторов.

Дата добавления: 2014-01-20