Лекция 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание

3.2. Типы хозяйственных операций

3.3. Виды балансов

3.4. Система счетов бухгалтерского учета

3.5. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, ее контрольное значение

3.6. Корреспонденция счетов

3.7. Счета синтетического и аналитического учета

3.8. Классификация счетов по экономическому содержанию

3.9. Классификация счетов по назначению и структуре

1.1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание

Систематизированный бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая – актив, отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая – пассив, показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьи бухгалтерского баланса соответствуют виду имущества, обязательств и источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования.

Схематично баланс выглядит так:

А	П
I Внеоборотные активы 40 000 руб.	III Капитал и резервы 70 000 руб.	- за счет собственных источников
II Оборотные активы 60 000 руб.	IV Долгосрочные обязательства 10 000 руб.	- за счет долгосрочных заемных источников
V Краткосрочные обязательства 20 000 руб.	- за счет краткосрочных заемных источников

100 000 руб. 100 000 руб.

Актив всегда равен пассиву.

Статьи актива показывают, как размещено имущество организации.

Статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая - за счет заемных.

Далее приведем подробную схему баланса.

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы: – Основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства; – Нематериальные активы (деловая репутация, ноу-хау, товарные знак); – Долгосрочные финансовые вложения (акции, облигации со сроком обращения больше 1 года); – незавершенное строительство (капитальные вложения, оборудование к установке, требующее дополнительного монтажа); – отложенные налоговые активы; – прочие внеоборотные активы	III. Капитал и резервы: Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей. Собственные акции; Добавочные капитал: - за счет прироста стоимости имущества при переоценке; - эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций). Резервный капитал – за счет отчислений из прибыли предприятия. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль после налогообложения
II. Оборотные активы - запасы ТМЦ (производственные запасы, сырье, материалы, топливо, готовая продукция, товары для перепродажи, незавершенное производство); - средства в расчетах (задолженность покупателей – дебиторская задолженность, векселя полученные от других организаций в счет оплаты, задолженность акционеров по взносам в уставный капитал); ценные бумаги (сроки менее 1 года); - денежные средства (касса, расчетный счет, валютный счет).	IV. Долгосрочные обязательства - займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 1 год; - отложенные налоговые обязательства
V. Краткосрочные обязательства - займы и кредиты на срок менее 1 года; - кредиторская задолженность: - поставщикам; - персоналу организации; - государственным внебюджетным фондам; - по налогам и сборам; - прочим кредиторам. - задолженность перед учредителями по выплате доходов. Прочие.

1.2. ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Хозяйственная операция – это действие, отражающее хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д. Производимые хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две стороны баланса. При этом изменения могут происходить одновременно, как в активе, так и в пассиве, или только в активе, или только в пассиве. В зависимости от характера изменения статей баланса хозяйственные операции разделяются на четыре типа.

А	П
Основные средства Материалы Касса Расчетный счет	50 000 20 000 10 000 30 000	Уставный капитал Кредиторская задолженность Задолженность перед работ-ми	70 000 20 000 20 000
Сумма	110 000	Сумма	110 000

I тип хозяйственной операции. Данные хозяйственные операции затрагивают только статьи актива баланса. Одна статья актива увеличивается другая уменьшается:

А + x – x = П, где x – изменение статьей.

Валюта баланса не меняется.

Пример. Расчетный счет – 30 000 – 5000= 25 000 руб.,

касса – 10 000 + 5000=15 000 руб.

II тип хозяйственной операции. Операции этого типа вызывают изменение 2-х статей Пассива баланса. Одна статья увеличивается, другая уменьшается:

А = П + x - x.

Валюта баланса не меняется. Равенство сохраняется.

Пример, задолженность перед работниками погашена за счет кредиторской задолженности – 20 000 – 5 000 = 15 000 руб. Кредиторская задолженность – 20 000 + 5 000 = 25 000 руб.

III тип хозяйственной операции вызывает увеличение статей и актива и пассива бухгалтерского баланса на одну и туже сумму:

А + x = П + x,

при этом валюта баланса увеличивается на одну и туже сумму.

Пример. Поступили материалы, расчеты за которые не были произведены. Идет увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками:

Материалы 20 000 + 10 000 = 30 000 руб.

Кред. задолженность 20 000 + 10 000 = 30 000 руб.

IV тип хозяйственной операции. Операции этого типа вызывают уменьшение статей и актива и пассива баланса на одну и туже сумму. Валюта баланса уменьшается.

А – x = П - x

Пример. Произведена оплата поставщику материалов в размере 5 000 руб. В этом случае деньги с расчетного счета снимаются и задолженность перед поставщиком уменьшается.

	АКТИВ	ПАССИВ
Увеличение	Уменьшение	Увеличение	уменьшение
	+	-
			+	-
	+		+
		-		-

3.3. ВИДЫ БАЛАНСОВ

Различают несколько видов баланса:

1. Вступительный баланс – баланс, который составляется вначале деятельности организации.

2. Текущий баланс – баланс, который составляется периодически, в течение периода деятельности организации (квартал, год).

3. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности, как юридического лица.

4. Разъединительные балансы составляются, если идет реорганизация юридического лица.

5. Соединительный баланс составляется при слиянии двух юридических лиц.

6. Консолидированные балансы, т.е. объединенные балансы основной и дочерних компаний.

7. Баланс брутто включает в себя регулирующие статьи.

8. Баланс нетто представляет собой баланс очищенный от регулирующих статей. В России составляется баланс нетто.

Далее рассмотрим различные примеры.

Пример. А - актив, О – обязательство, К – капитал. Определить какие ресурсы предприятия и источники их формирования относятся к активам, какие к обязательству, а какие к капиталу.

Ресурсы предприятия и источники их формирования
Денежные средства в кассе Патент Задолженность перед бюджетом Векселя, полученные в оплату реализованной продукции Долгосрочные займы Задолженность по зарплате Заемный капитал Собственный капитал Резервный капитал, нераспределенная прибыль Добавочный капитал	А А О А О О О К К К

Пример. Составление хозяйственного баланса после каждой хозяйственной операции.

1. Зарегистрировано предприятие с уставным капиталом 100 000 руб. Учредителями внесено на расчетный счет 100 000 руб.
А Расчетный счет Сумма	100 000 100 000	П Уставный капитал Сумма	100 000 100 000
2. Получен кредит банка на сумму 700 000 руб.
А Расчетный счет   Сумма	800 000   800 000	П Уставный капитал Кредиторская задолженность Сумма	100 000 700 000 800 000
3. Приобретены основные средства на сумму 300 000 руб.
Основные средства Расчетный счет Сумма	300 000 500 000 800 000	Уставный капитал Кредиторская задолженность Сумма	100 000 700 000 800 000
4. Поступили материалы от поставщика на сумму 200 000 руб., расчеты за которые еще не произведены.
Основные средства Расчетный счет Материалы Сумма	300 000 500 000 200 000 1 000 000	Уставный капитал Кредиторская задолженность Задолженность перед поставщиком Сумма	100 000 700 000 200 000 1 000 000
5. Перечислено с расчетного счета 100 000 руб. в оплату материалов
Основные средства Расчетный счет Материалы Сумма	300 000 400 000 200 000 900 000	Уставный капитал Кредиторская задолженность Задолженность перед поставщиком Сумма	100 000 700 000 100 000 900 000

Пример. Определить к какому типу хозяйственно операции относятся:

1. Перечислено с расчетного счета поставщику в погашение задолженности (-|-; IV тип).

2. Поступили товары от поставщика расчеты, за которые еще не произведены (+|+; III тип).

3. Поступили от дебиторов в кассу денежные средства (+,-|; I тип).

4. Получены денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты (+| -; I тип).

5. Выдана из кассы заработная плата рабочих (-|-; IV тип).

6. Оплачена с расчетного счета задолженность перед бюджетом (-|-; IV тип).

7. Выдано из кассы под отчет (-,-|; I тип).

8. Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы (+,-|; I тип).

9. Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита (-|-; IV тип).

Пример. Необходимо на основе данных составить бухгалтерский баланс.

Основные средства 200 000 руб. А

Амортизация основных средств 22 000 руб.

Нераспределенная прибыль 172 000 руб. П

Уставный капитал 230 000 руб. П

Готовая продукция 154 000 руб. А

Касса 1 000 руб. А

Расчетный счет 140 000 руб. А

Расчеты с персоналом по оплате труда 45 000 руб. П

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 120 000 руб. П

Расчеты с разными дебиторами 6 000 руб. А

Расчеты с разными кредиторами 8 000 руб. П

Нематериальные активы 43 300 руб. А

Износ нематериальных активов 1 300 руб.

Материалы 54 000 руб. А

Актив:

I. Внеоборотные активы 200 000 – 22 000 = 178 000 руб.

Нематериальные активы – износ 43 300 – 1 300 = 42 000 руб.

II. Оборотные активы:

- готовая продукция 154 000 руб.

- материалы 54 000 руб.

- расчеты с дебиторами 6 000 руб.

- касса 1 000 руб.

- расчетный счет 140 000 руб.

Итого 575 000 руб.

Пассив:

III. Капитал и резервы:

- уставный капитал 230 000 руб.

- нераспределенная прибыль 172 000 руб.

IV. Долгосрочные обязательства -

V. Краткосрочные обязательства:

- расчеты с персоналом по оплате труда 45 000 руб.

- расчеты с разными кредиторами 8 000 руб.

- расчеты с поставщиками 120 000 руб.

Итого 575 000 руб.

3.4. СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, который соответствует каждой статье баланса.

Например,

01 – основные средства;

04 – нематериальные активы;

10 – материалы;

20 – основное производство;

50 – касса;

51 – расчетные счета;

99 – прибыль и убыток;

80 – уставный капитал.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу:

левая сторона счета – дебет (должен),

правая сторона – кредит (вернул).

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других наоборот.

Бухгалтерский счет – это основная единица хранения информации.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета – это счета предназначенные для учета состояния хозяйственных средств и их движения (по экономическому содержанию). Эти счета расположены в активной части баланса, всегда имеют дебетовый остаток: материалы, нематериальные активы, касса, готовая продукция и т.д.

Пассивные счета – это счета учета состояния и движения источников хозяйственных средств (уставный капитал, добавочный капитал и т.д.) (по экономическому содержанию). Эти счета расположены в пассивной части баланса; имеют кредитовый остаток.

Активно-пассивный счет – это счет, который может иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно.

Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, то в конце месяца выводится окончательный финансовый результат. Сальдо в этом случае называется результативным.

В отдельных случаях нельзя выводить результативное сальдо. Тогда счет имеет два сальдо – дебетовое и кредитовое. Например, сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по расчету с дебиторами показывается в активе баланса, а с кредиторами – в пассиве. Выведение результативного сальдо исказит отчетность.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств или их источников. Эти остатки берутся из баланса: для активного счета – из актива, для пассивного – из пассива.

В активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных по кредиту.

Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменение начальных остатков.

Схема строения активного счета

Д	К
С1
…………… …………… + ……………	……………… ……………… - ………………
Од – сумма	Ок - сумма
С2

С₁ – остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода,

+ - увеличение хозяйственных средств отражается по дебету,

- - уменьшение средств – по кредиту.

Од, Ок - оборот средств,

С₂- сальдо конечное

С₂ = С₁ + О_д - О_к.

Пример. Счет-касса – активный. Остаток на начало периода 5 000 руб., поступила в кассу выручка 1 000 руб., с расчетного счета в кассу – 10 000 руб., выдана заработная плата 8 000 руб.

Д	К
С1 - 5 000 руб.
1 000 10 000	8 000
Од – 11 000	Ок – 8 000
С2 - 8 000 руб.

Схема строения пассивного счета

Д	К
	С1
…………… …………… - ……………	……………… ………………. + ………………
Од – сумма	Ок - сумма
	С2

Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассива баланса.

С₂ = С₁+ О_к - О_д.

Увеличение источников хозяйственных средств отражается по кредиту «+», а уменьшение - по дебету.

С₁- остаток источника хозяйственных средств на начало отчетного периода,

+ - увеличение источника,

- - уменьшение источника

С₂ - остаток источника хозяйственных средств на конец периода

Пример. Расчеты по краткосрочным кредитам. С₁ – задолженность по краткосрочному кредиту на начало периода составила 100 000 руб. Предприятие получило еще кредит в размере 50 000 руб. Погасили – 20 000 руб.

Д	К
	С1 - 100 000 руб.
20 000	50 000
Од – 20 000	Ок – 50 000
	С2 - 130 000 руб.

Строение активно-пассивного счета

Рассмотрим на примере счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по этому счету показывается в балансе развернуто, сумма по дебету – в активе баланса, сумма по кредиту – в пассиве баланса.

Счет 76

Д	К
С1Д – 200 000 руб. – дебиторская задолженность на начало отчетного периода	С1К - 150 000 руб. – кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности – 70 000 руб. Од1 2. Уменьшение кредиторской задолженности – 20 000 руб. Од2	1. Увеличение кредиторской задолженности – 60 000 руб. Ок1 2. Уменьшение дебиторской задолженности – 30 000 руб. Ок2
С2Д - 240 000 руб. С2Д = С1Д + ОД1 – ОК2 200 000 + 70 000 – 30 000 = 240 000 руб. – дебиторская задолженность на конец отчетного периода	С2 К - 190 000 руб. С2К = С1К + ОК1 – ОД2 150 000 + 60 000 – 20 000 = 190 000 руб.

Активная часть счета 76 (дебиторы)		Пассивная часть счета 76 (кредиторы)
Д	К	Д	К
С1 = 200 000 руб.	Уменьшение дебиторской задолженности 30 000 руб.	Уменьшение кредиторской задолженности 20 000 руб.	С1 = 150 000 руб.
Увеличение дебиторской задолженности 70 000 руб.	Увеличение кредиторской задолженности 60 000 руб.
С2 = 240 000 руб.			С2 = 190 000 руб.

Сальдо складывать нельзя.

Дата добавления: 2014-01-20