Формирование налоговой базы по НДС

Введение

Учебно-материальное обеспечение

I. Наглядные пособия: слайды, таблицы

2. Технические средства обучения: мультимедийное оборудование, проектор

3. Приложения: (перечень).

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривается применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Четкое представление объекта учета расчетов по НДС неразрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому открываются субсчета (Слайд):

1) «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Но перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

Из этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога.

Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Таможенная декларация является документом, в котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

Доходы и расходы организации также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

График документооборота содержит:

- наименование первичного документа;

- содержание хозяйственной операции;

- порядок оформления (обработки) документа - выписка, утверждение, срок оформления (обработки);

- порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, ответственные;

- порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы.

В любом случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в графике документооборота следующих аспектов:

- для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;

- для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;

- для каждого документа назначается исполнитель, ответственный за создание документа, за его получение от контрагента;

- для каждого документа определяется предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

- наименование регистра;

- период (дату составления);

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Известно, что НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из экономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

Сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

Объект налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

Сущностная характеристика объектов обложения НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядок определения налогооблагаемой базы.

К объектам налогообложения относятся (слайд):

1) реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущественных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении отступных или новации.

При этом реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, продажа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки представляют собой имущество организации и могут быть использованы для реализации;

2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данная операция означает, что указанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их проведение должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительно-монтажные работы для собственного потребления», что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

4) передача товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд.

Основными условиями формирования объекта НДС при этих операциях являются:

документально оформленный факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому;

затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ и услуг не включаются в состав расходов, которые уменьшат налог на прибыль организации;

передача собственной продукции, работ и услуг или приобретенных товаров внутри организации другому структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации являются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др.

К объектам налогообложения относится также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

Приведенный выше перечень объектов налогообложения связан с наиболее распространенными хозяйственными операциями любой организации. Однако в процессе хозяйственной деятельности возможны отдельные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке давальческого сырья и др.

Полнота и правильность выделения объектов налогообложения НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязательств организации перед бюджетом. При этом особое внимание организация должна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС; во-вторых, отдельные организации могут быть освобождены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручки до 2 млн. руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобождения. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или натуральной форме.

Освобождению от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: «Без налога (НДС)». Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС.

Право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

- общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн. руб. (без учета НДС);

- указанная выручка относится только к неподакцизным товарам;

- при реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Известно, что к подакцизным товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо.

Освобождение от уплаты НДС возможно только по данным раздельного учета продажи подакцизных и неподакцизных товаров. Отсутствие раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организация подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС.

Освобождением от уплаты НДС организации могут пользоваться в течение года. При этом они обязаны при реализации товаров, работ и услуг выставлять покупателям счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При оформлении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ и услуг, организация, использующая освобождение от НДС, к вычету не принимает, а отражает эти суммы в стоимости приобретенных ценностей. Если организация пользуется освобождением от НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке организация обязана заплатить в бюджет и оформить декларацию по НДС.

По окончании 12 месяцев, в течение которых организация пользовалась освобождением от НДС, она обязана представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие размер полученной выручки за весь год с поквартальной разбивкой, а также документы о продаже неподакцизных товаров или документы, подтверждающие раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. В случае невыполнения названных выше условий организация обязана произвести уплату НДС за весь период освобождения и соответствующую сумму пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Рассмотренная характеристика объектов налогообложения является основой определения налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению НДС (слайд).

Приведем порядок стоимостной оценки налоговой базы.

1. Реализация товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров, исчисленной по ценам согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эту сумму НДС.

2. Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, передача товаров на безвозмездной основе, передача товаров, выполненных работ, оказанных услуг в порядке расчетов по оплате труда с работниками организации в натуральной форме производится исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

3. Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) рассчитывается исходя из стоимости обработки, переработки сырья и материалов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

4. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса определяется по каждому виду активов предприятия.

5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется исходя из стоимости выполненных работ, исчисленной по сумме фактических расходов на их выполнение.

Особое внимание надо обратить на определение налогооблагаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмездной основе, а также при оплате труда в натуральной форме. По таким операциям отклонение фактической цены сделки от рыночной допускается не более чем на 20%.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

- 0% - экспортные операции и др. (пп. 1, 3 - 8 п. 1 ст. 164);

- 10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др. (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 164);

- 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п. п. 1, 2, 4 ст. 164);

- 10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение денежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реализация предприятия в целом как имущественного комплекса и др.

Приведенные ставки 9,09 и 15,25% являются расчетными налоговыми ставками. Следует отметить, что ставки НДС дифференцированы в зависимости от экономического содержания объекта налогообложения, они обязательно указываются при составлении первичных документов и проверяются при расчете суммы НДС.

Своевременность уплаты НДС в значительной мере зависит от правильного определения даты реализации товаров, даты передачи товаров и услуг для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы я вляется наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом необходимо сделать некоторые уточнения. Прежде всего, правомерность названного пункта возможна при условии совпадения момента налоговой базы с моментом возникновения объекта налогообложения. Это объясняется тем, что реализация товара в соответствии с договором предусматривает переход права собственности к покупателю в момент отгрузки товаров. Кроме того, если товар не отгружается и не транспортируется, но имеет место передача права собственности, то такая операция приравнивается к его отгрузке. Надо сказать, что в данном случае речь идет о работах и услугах, при реализации которых объект налогообложения и налоговая база возникают одновременно.

Однако в договоре могут быть особые условия перехода права собственности по мере оплаты товара, в этом случае «день отгрузки товаров, их передача покупателю» не означает их реализацию и не возникает объект налогообложения. В связи с этим нужно конкретизировать «день отгрузки (передачи) реализованных товаров».

Помимо приведенного правила установления момента, по которому определяется налоговая база, в НК РФ приведен иной порядок определения даты реализации по другим облагаемым НДС операциям.

В частности, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата реализации таких работ устанавливается исходя из последнего числа каждого налогового периода, т.е. на конец квартала; при реализации экспортной продукции дата налоговой базы определяется исходя из последнего дня месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе датой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.

Правила, сформулированные по выделению объектов налогового обложения, определения налоговой базы, ставок НДС и др., существенным образом оказывают влияние на формирование учетной информации. Во-первых, операции по НДС должны быть подтверждены, как и все хозяйственные операции, первичными документами, устанавливающими объект налогообложения; во-вторых, эти операции должны быть систематизированы в регистрах синтетического и аналитического учета, исходя из конкретных потребностей организации в информации такой направленности.

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС.С 2011 г.вступили в силуизменения порядка расчета и документального оформления НДС:
Вводятся в действие электронные счета-фактуры и новый обязательный реквизит в счетах – фактурах «наименование валюты».К таким регистрам относятся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Форма журнала учета полученных или выставленных счетов разрабатывается самой организацией и должна быть утверждена в приложении к учетной политике организации.

Примерная форма названных регистров приведена ниже.

Журнал учета полученных счетов-фактур

за период с ________ по ________

N п/п	Дата получения	Дата счета- фактуры	Номер счета- фактуры	Продавец	Сумма всего	Сумма НДС	Расчетный документ

Журнал учета выставленных счетов-фактур

за период с ________ по _______

N п/п	Дата счета- фактуры	Номер счета- фактуры	Продавец	Сумма всего	Сумма НДС	Расчетный документ

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

Финансовая отчетность составляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документирования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой.

Операции по продаже товаров, работ и услуг отражаются по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предъявленный покупателю счет на сумму выручки от реализации, в состав которой включена сумма НДС, является основанием для отражения продажи товаров, работ, услуг, а также для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, указанной в счете-фактуре: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка»; Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Основанием для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отражение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанный принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерском учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг.

Однако это же условие определения момента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора поставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупателю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета организации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом признания выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой базы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий порядок отражения реализации продукции при начислении НДС.

Пример 1. Организация в декабре 20ХХ г. отгрузила продукцию согласно договору купли-продажи, предусматривающему переход права собственности на продукцию к покупателю после ее оплаты; договорная стоимость отгруженной продукции составляет 400 000 руб., НДС (18%) - 72 000 руб.; всего - 472 000 руб. Отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от договорной стоимости составляет 30% (экономия). Учетной политикой организации предусматривается использование договорных цен для текущего учета готовой и отгруженной продукции.

Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена продукция покупателям по договорной стоимости согласно накладным на отпуск продукции со склада, декабрь 20ХХ г. - 400 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 43, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС на отгруженный товар, подлежащий уплате в бюджет согласно счету-фактуре, декабрь 20ХХ г. - 72 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» - зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи продукции согласно счету-фактуре - 472 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 45 -списана фактическая себестоимость проданной продукции согласно расчету бухгалтерии - 280 000 руб. [400 000 - (400 000 x 30%): 100];

Дебет 90, субсчет 3 «НДС», Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя за реализованный товар согласно расчетным документам, - 72 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - выявлен финансовый результат от продажи продукции - 120 000 руб.

Различия в ставках НДС (0, 10, 18%), а также в осуществлении операций, не облагаемых НДС, вызывает необходимость детализации информации об облагаемом обороте и, соответственно, его себестоимости по отдельным субсчетам второго порядка, открываемым к субсчетам 1 «Выручка» и 2 «Себестоимость продаж» счета 90. Эти субсчета второго порядка должны быть предусмотрены рабочим планом счетов организации.

Как известно, реализация продукции осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организациями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности расчетов в учете организации-покупателя по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», а у организации-продавца - по счету 62, субсчет «Авансы полученные».

Действующими нормами НК РФ по НДС в 2009 г. в соответствии с поправками в налоговое законодательство устанавливается право покупателя принять НДС к вычету в случае перечисления предоплаты продавцу. Отметим, что вычет НДС по авансам выданным должен быть оформлен первичными документами и счетом-фактурой в принятом порядке. Что касается корреспонденции счетов по операциям отражения НДС по авансам выданным, а также вычета НДС, необходимо предусмотреть варианты корреспонденции счетов по таким операциям в учетной политике организации, что объясняется отсутствием каких-либо рекомендаций по данному вопросу в нормативных документах. Используют следующие варианты записей по счетам бухгалтерского учета, отражающих вышеуказанную операцию.

Вариант 1. Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 19, субсчет «НДС «входящий» по авансам уплаченным», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов» - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19, субсчет «НДС «входящий» по авансам уплаченным» - НДС с аванса, выданного поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 19, субсчет «НДС «входящий» по авансам уплаченным», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов» - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19, субсчет «НДС «входящий» по авансам уплаченным» - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Вариант 2. Дебет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 118 000 руб.;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Кроме продажи продукции и выполнения работ и услуг организации нередко осуществляют операции по продаже имущества (основных средств, материалов, запасных частей, топлива и др.), которые относятся к прочей деятельности.

Рассмотрим порядок отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товарно-материальных ценностей.

Пример 2. Организация продает согласно договору принадлежащий ей винторезный станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб.

Указанные операции отражаются в учете таким образом:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - предъявлен покупателю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезного станка - 600 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация по проданному винторезному станку - 420 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» - выявлен финансовый результат от реализации винторезного станка - 170 000 руб.

Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, связанным с прочей деятельностью организации, оформляется записью:

Дата добавления: 2014-01-20