Проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности

Согласно ст. 51 Гражданского кодекса РФ, каждое юридическое лицо подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим порядком определяемом законом о регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
Именно поэтому при проверке аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации. А если в учредительные документы вносились изменения, то также следует проверить наличие свидетельства о государственной перерегистрации, так как увеличение и уменьшение уставного капитала может происходить только после соответствующей перерегистрации в установленном порядке.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

· какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

· соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

· виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

6. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности

Завершающим этапом проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является обобщение выявленных отклонений от действующего законодательства и обоснование предложений по их устранению.

При организации учета расчетов с учредителями и формирова­нии уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

• кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленно­му в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в ус­тавный капитал в установленные сроки;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых уч­редителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из ус­тавного капитала;

• отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

• исправления записей в документах без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с за­конодательством документов;

• фиктивные документы и операции;

• не отражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов аудита согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаруживает существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете формирования уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

Если нарушения не устранены, аудитор рассматривает вопрос о модификации заключения. Аудитору следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.

При обобщении выявленных замечаний аудитор должен руководствоваться Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

· № 4 «Существенность в аудите»;

· № 5 «Аудиторские доказательства»;

· № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

· № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий»;

· № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;

· № 22 «Сообщение информации по результатам аудита руководству и представителям собственника».

Дата добавления: 2014-01-20