Внеоборотные активы и амортизационная политика предприятий

Интегрированные или федеративные системы и мультибазы данных

Направление интегрированных или федеративных систем неоднородных БД и мульти-БД появилось в связи с необходимостью комплексирования систем БД, основанных на разных моделях данных и управляемых разными СУБД.

Основной задачей интеграции неоднородных БД является предоставление пользователям интегрированной системы глобальной схемы БД, представленной в некоторой модели данных, и автоматическое преобразование операторов манипулирования БД глобального уровня в операторы, понятные соответствующим локальным СУБД. В теоретическом плане проблемы преобразования решены, имеются реализации.

При строгой интеграции неоднородных БД локальные системы БД утрачивают свою автономность. После включения локальной БД в федеративную систему все дальнейшие действия с ней, включая администрирование, должны вестись на глобальном уровне. Поскольку пользователи часто не соглашаются утрачивать локальную автономность, желая тем не менее иметь возможность работать со всеми локальными СУБД на одном языке и формулировать запросы с одновременным указанием разных локальных БД, развивается направление мульти-БД. В системах мульти-БД не поддерживается глобальная схема интегрированной БД и применяются специальные способы именования для доступа к объектам локальных БД. Как правило, в таких системах на глобальном уровне допускается только выборка данных. Это позволяет сохранить автономность локальных БД.

Как правило, интегрировать приходится неоднородные БД, распределенные в вычислительной сети. Это в значительной степени усложняет реализацию. Дополнительно к собственным проблемам интеграции приходится решать все проблемы, присущие распределенным СУБД: управление глобальными транзакциями, сетевую оптимизацию запросов и т.д. Очень трудно добиться эффективности.

Как правило, для внешнего представления интегрированных и мульти-БД используется (иногда расширенная) реляционная модель данных. В последнее время все чаще предлагается использовать объектно-ориентированные модели, но на практике пока основой является реляционная модель. Поэтому, в частности, включение в интегрированную систему локальной реляционной СУБД существенно проще и эффективнее, чем включение СУБД, основанной на другой модели данных.

1. Основные фонды: понятие, состав, виды оценки.

Основные производственные фонды (основные средства) – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает год, и способная приносить экономические выгоды (доход) в будущем; при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

Рис. 1. Понятие и состав основных средств.

Наряду с основными производственными фондами в деятельности предприятий, особенно крупных, используются основные непроизводственные фонды, которые не участвуют непосредственно в процессе производства, а лишь используются для удовлетворения различных потребностей работников предприятия. Это ведомственный жилой фонд, здания детских садов, спортивных сооружений, клубов, профилакториев и т.п.

Основные производственные фонды по натурально-вещественному составу подразделяются на следующие группы:

Ø здания – производственные и вспомогательные корпуса;

Ø сооружения – мосты, заграждения, эстакады, передающие антенны, нефтяные и газовые скважины;

Ø передаточные устройства – трубопроводы, различные линии связи;

Ø машины и оборудование - рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

Ø транспортные средства;

Ø инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Ø рабочий, продуктивный и племенной скот,

Ø многолетние насаждения;

Ø капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные, другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;

Ø земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности организации,

Ø прочие основные средства.

Основные средства характеризуются рядом стоимостных показателей, в частности, различными видами оценки. В деятельности предприятий используются следующие виды оценки: первоначальная, восстановительная, полная, остаточная, ликвидационная, балансовая и рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость основных фондов - это стоимость фондов в момент их производства и ввода в действие в ценах данного года. Первоначальная стоимость основных фондов определяется с учетом канала их поступления на предприятие.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, а также созданных на предприятии признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость подакцизных основных средств собственного производства включает сумму соответствующих акцизов.

Восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных основных фондов в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно-технического прогресса). Восстановительная стоимость важна для определения величины затрат, которые потребуются на замену фондов. Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. Восстановительная стоимость основных фондов для целей бухгалтерского учета определяется при проведении переоценки.

Остаточная стоимость - это стоимость основных фондов с учетом начисленной амортизации, определяется как разность первоначальной стоимости и начисленной за период эксплуатации амортизации.

Балансовая стоимость – это вид оценки, по которой основные средства отражаются в балансе. В коммерческих организациях при оприходовании основных средств балансовая стоимость равна первоначальной стоимости, в последующие отчетные периоды основные фонды отражаются в балансе по остаточной стоимости или, если прошла переоценка, по остаточной восстановительной стоимости.

Ликвидационная стоимость – возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.

Рыночная стоимость – вид оценки, отражающий сложившееся соотношение спроса и предложения. Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости основных фондов.

2. Переоценка основных фондов: сущность, методы, роль в финансовом менеджменте.

Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие современным условиям воспроизводства.

При переоценке определяется восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она полностью заменила их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов – также таможенные платежи и другие аналогичные затраты.

Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности предприятий, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа, независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами и некоторые другие. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество.

Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Переоценка основных средств производится с использованием двух методов:

· Индексный метод предполагает применение индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ;

· Экспертный метод или метод прямого пересчета балансовой стоимости в восстановительную, соответствующую рыночному уровню цен, заключается в использовании документально подтвержденных данных, полученных от организаций-изготовителей; в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также в виде специальных заключений экспертов и оценочных фирм, имеющих лицензию.

По опыту проведения переоценок основных фондов с привлечением независимых экспертов-оценщиков, снижение восстановительной стоимости основных средств происходит у 85-90% обратившихся для проведения независимой оценочной экспертизы предприятий. Основное уменьшение стоимости, по сравнению с пересчетом по коэффициентам Госкомстата РФ, приходится на следующие виды имущества:

Ø объекты недвижимости;

Ø вычислительная и оргтехника;

Ø транспорт и строительные машины;

Ø племенной и мясомолочный скот.

Например, при экспертной оценке зданий, сооружений, восстановительная стоимость составляет 70-80% от результатов прямого пересчета. В отдельных случаях встречается снижение стоимости на 50% и более.

В пользу рыночной переоценки основных фондов говорит то, что восстановительная стоимость, рассчитанная с помощью коэффициентов пересчета, может значительно отличаться от реальной рыночной стоимости объекта основных средств. Учет изменения цен по конкретным типам и маркам техники более точен, чем использование индексов по группам машин и оборудования, транспортных средств, даже в условиях увеличения числа таких групп. Кроме того, переоценка по индексам учитывает изменение цен за год, прошедший после предыдущей переоценки, и лишь частично в некоторых случаях «подправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам предшествующих переоценок. Методы же прямой оценки по ценам, существующим на дату проводимой переоценки, в принципе позволяют исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достоверный результат.

Результаты переоценки играют существенную роль в управлении внеоборотными активами. Поэтому при проведении переоценки необходимо учитывать целый ряд факторов:

Ø цели, которые ставит перед собой предприятие (просто выжить, накопить потенциал для дальнейшего развития или привлечь инвесторов и участвовать в инвестиционных проектах);

Ø положение предприятия на рынке (спрос на его продукцию, острота конкуренции, возможность повышения цены и выхода на новые рынки);

Ø уровень и структуру затрат на производство и реализацию продукции (завышение амортизации может привести к повышению себестоимости продукции, что негативно повлияет на конкурентоспособность продукции, так как большинство предприятий определяет цену реализации как себестоимость плюс процент рентабельности);

Ø финансовое состояние (уровень основных показателей, обеспеченность финансовыми ресурсами текущей и инвестиционной деятельности);

Ø наличие налоговых льгот.

Переоценка основных фондов отражается как добавочный капитал в пассиве баланса и дает возможность увеличить уставный капитал организации. Если главная цель – привлечь инвесторов, предприятие может быть заинтересовано в увеличении размера уставного капитала, и тогда нужно применять максимальные коэффициенты переоценки. При возникновении проблем со сбытом продукции, снижении конкурентоспособности предприятия, следует, наоборот, придерживаться минимальных коэффициентов, чтобы не увеличивать чрезмерно себестоимость. При стремлении организации к снижению общей суммы налоговых платежей, принятию решения о переоценке должен предшествовать анализ структуры основных фондов и степени их износа, а также дополнительные расчеты, один из возможных сценариев проведения которых приводится ниже.

Переоценка основных фондов влияет на величину амортизационных отчислений (кроме учета амортизации в расходах при исчислении налога на прибыль), остаточную восстановительную стоимость основных средств и, как следствие, сказывается на налоге на имущество и налоге на прибыль.

3. Нематериальные активы: понятие, состав, виды оценки.

Нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). К нематериальным относятся активы, характеризующиеся, согласно ПБУ 14/2000, одновременно следующими признаками:

Ø отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Ø возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

Ø использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Ø использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ø организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Ø способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Ø наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам не относятся:

Ø не давшие положительного результата и не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Ø материальные носители произведений науки, литературы, искусства, программ для ЭВМ, баз данных;

Ø интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду.

Состав нематериальных активов:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

1.1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

1.2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

1.3.имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

1.5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация определяется как разница между ценой, по которой приобретается организация как имущественный комплекс в целом и стоимостью ее активов по балансу (или оценочной (стартовой) ценой при приобретении объектов приватизации по конкурсу или на аукционе). Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем при приобретении предприятия в ожидании будущих доходов (экономических выгод). Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку покупателю в связи с отсутствием стабильного рынка сбыта, репутации качества, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т.п. (учитывается как доходы будущих периодов).

3. Организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада учредителей в уставный капитал. Организационные расходы, возникающие в дальнейшем (например, связанные с перерегистрацией организации) нематериальными активами не являются.

Нематериальные активы характеризуются следующими видами оценки, которые определяются аналогично соответствующим видам оценки основных фондов:

Ø первоначальная стоимость;

Ø остаточная стоимость;

Ø балансовая стоимость;

Ø рыночная стоимость;

Ø ликвидационная стоимость.

В отличие от основных средств нематериальные активы не переоцениваются и потому не имеют восстановительной стоимости.

Дата добавления: 2014-01-20