Порядок заполнения отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах

Лекция 5. Порядок заполнения бухгалтерской отчетности

Отчет о финансовых результатах составляется по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие строки:

- «Выручка» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

При заполнении данной строки необходимо учитывать, что выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация должна ввести к строке «Выручка» дополнительные строки.

- «Себестоимость продаж» отражает информацию о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и другими. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке «Себестоимость продаж» дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов.

- «Валовая прибыль (убыток)» отражает информацию о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. Значение строки определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж».

- «Коммерческие расходы». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации). Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

- «Управленческие расходы» - информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы», но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.
- «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между показателем строки «Валовая прибыль (убыток)» и показателями строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
- «Доходы от участия в других организациях». По этой строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами. Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1 «Прочие доходы» аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

- «Проценты к получению» определяются на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1 «Прочие доходы», аналитический счет учета процентов к получению.

- «Проценты к уплате». Значение строки устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91-2 «Прочие расходы», аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

- «Прочие доходы» определяются на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1 «Прочие доходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

- «Прочие расходы». Значение строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91-2 «Прочие расходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

- «Прибыль (убыток) до налогообложения». По данной строке отражается информация о бухгалтерской прибыли (убытке) организации. Значение строки определяется путем сложения показателей строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

- «Текущий налог на прибыль» отражает информацию о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.

- «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Для расчета постоянного налогового обязательства необходимо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. Постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

- «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняется по данным счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету данного счета. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то производят обратную операцию.

- «Изменение отложенных налоговых активов» формируется по данным счета 09 «Отложенные налоговые активы» и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

-«Прочее». По данной строке приводят суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.

- «Чистая прибыль (убыток)» определяется расчетным путем: «Чистая прибыль (убыток)» = «Прибыль (убыток) до налогообложения» - «Текущий налог на прибыль» - «Изменение отложенных налоговых обязательств» - «Изменение отложенных налоговых активов» - «Прочее».

В разделе «Справочно» раскрываются следующие показатели:

- В строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» необходимо привести результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

- «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками организации (участниками или акционерами). Здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал.

- «Совокупный финансовый результат периода». В этой строке указывают чистую прибыль, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели.

Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. Расчет производят в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Дата добавления: 2014-01-20