Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций приобретения НМА за плату

ПЛАН

1.НМА как объект бухгалтерского учёта.

2.Оценка НМА. Первоначальная стоимость НМА.

3.Остаточная стоимость НМА.

4.Текущая рыночная стоимость НМА.

5.Система счетов для учёта НМА,

6.Учёт поступления НМА.

7.Приобретение НМА за плату.

8.Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал.

9.Безвозмездное поступление НМА.

10 Учёт амортизации НМА.

11. Учёт выбытия НМА.

1.В бухгалтерском учёте для обозначения объектов, не имеющих материальной формы, применим термин «НМА». НМА принято называть группу активов организации, обладающих стоимостью и приносящих организации экономические выгоды (доход), используемых в течение длительного срока, но не имеющих физического содержания.

К НМА активам относятся:

-произведения науки. литературы и искусства;

-программы для ЭВМ;

-изобретения;

-полезные модели;

-секреты производства (ноу-хау);

-товарные знаки и знаки обслуживания.

Все перечисленные объекты представляют собой результат интеллектуальной (творческой) деятельности с 1 января 2008г. регламентируются 4 частью ГК РФ.

В бухучёте в составе НМА отражаются только объекты интеллектуальной собственности, отвечающие признакам:

-способность приносить экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или услуг, для управленческих нужд организации;

-наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

-возможность выделения или отделения объекта от других активов;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-фактически (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

-отсутствие материально-вещественной формы.

Обязательное условие – единовременное соблюдение всех перечисленных признаков.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации, расходы организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02).

Под деловой репутацией понимается определяемая расчётным путём разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

К расходам организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР), учитываемые в составе объектов НМА, относятся расходы, по которым получены результаты, которые могут быть использованы для производственных или управленческих нужд и приведут к получению будущих экономических выгод.

Не относятся к НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухучёта НМА является инвентарный объект, которым признаётся совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, предназначенных для выполнения самостоятельных функций.

2.Применяются три оценки НМА:

1)фактическая (первоначальная стоимость);

2)остаточная стоимость;

3) текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость НМА – это оценка, в которой они принимаются к бухучёту при поступлении в организацию. Первоначальная стоимость зависит от способа поступления НМА в организацию.

При приобретении НМА за плату у других организаций первоначальной стоимостью признаётся сумма фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, в котором НМА пригодны к использованию (пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соотвествии с договором, об исключительном праве на результат интеллектуальной деятельности;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы, налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретён НМА;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА.

При создании НМА самой организацией в первоначальную стоимость вместе с затратами, принимаемыми при приобретении НМА за плату включаются:

-суммы, уплачиваемые за выполнение работ ил оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда или договорам на выполнение (НИОКР и ТР);

-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или выполнении НИОКР и ТР по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды;

-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, используемых непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная стоимость) которого формируется.

При приобретении НМА в обмен на другое неденежное имущество первоначальную стоимость определяют исходя из стоимости переданных активов, устанавливаемой из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При получении НМА в качестве вклада в уставный капитал их первоначальную стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

При безвозмездном получении НМА первоначальной стоимостью признаётся их текущая рыночная стоимость. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертных оценок.

3.Применениеостаточной стоимости НМА связана с особенностями процесса их использования в деятельности организации.

Остаточная стоимость НМА рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Амортизация трактуется как способ погашения стоимости НМА. Сумму ежегодных амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования НМА, который организация определяет самостоятельно при принятии к учёту исходя:

-из срока действия прав организации на объект на объект НМА и периода контроля над активом;

-из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. Как и в случае с ОС, срок полезного использования НМА определяет период, в течение которого организация должна возместить свои первоначально понесённые затраты. Величина возмещения рассчитывается с помощью одного из разрешённых нормативными актами способов начисления амортизации, которые подробно рассмотрены в теме учёта ОС.

Остаточная стоимость НМА равна разности между их первоначальной стоимостью и суммой накопленной по ним амортизации. НМА отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, поэтому её называют балансовой стоимостью.

4.С 1 января 2008г в отношении НМА разрешается применять третий вид оценки – текущую рыночную стоимость. Использование НМА и их отражение в балансе организации имеет долгосрочный характер, применение текущей рыночной стоимости позволяет представить заинтересованным пользователям информацию о реальной стоимости активов организации.

Решение о переоценке однородных групп НМА организация принимает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Такие активы нужно переоценивать регулярно, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка активов проводится не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчётного года. При этом определять текущую рыночную стоимость разрешается исключительно по данным активного рынка соответствующих НМА.

По аналогии с ОС результат изменения стоимости НМА в следствие переоценки относится на добавочный капитал организации. В случае уценки НМА при недостаточности или отсутствии добавочного капитала результат относят на уменьшение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

При выбытии переоценённого НМА сумма его дооценки переносят с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Кроме того, с 1 января 2008г разрешено проверять НМА на обесценение в порядке, определённом МСФО.

ОТМЕТИМ! В действующих ав РФ нормативных актах порядок проведения таких проверок не определён и практика их существования пока не получила широкого распространения в российских организация.

5.Для учёта состояния и движения НМА используются два основных счёта:

- 04 «НМА»;

- 05 «Амортизация НМА»

Счёт 04 «НМА» активный и предназначен для отражения состояния и движения НМА по первоначальной стоимости. Он имеет структуру.

Счёт 05 «Амортизация НМА» контрактивных, т.е. пассивный счёт, регулирующий значение активного счёта 04 «НМА», а предназначен для отражения накопленной амортизации НМА и имеет следующую структуру.

Для того, чтобы определить остаточную стоимость НМА при формировании балансового показателя по статье «НМА», из дебетового сальдо по счёту 04 «НМА» вычитают кредитовое сальдо счёта 05 «Амортизация НМА», благодаря чему достигается нетто-оценка НМА в балансе.

Счёт 04 «Нематериальные активы» Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток НМА на начало отчётного периода (по первоначальной стоимости)
Поступление НМА (по первоначальной стоимости)	Выбытие НМА (по первоначальной стоимости с подразделением на остаточную стоимость и сумму накопленной амортизации)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток НМА на конец отчётного периода (по первоначальной стоимости)

Счёт 05 «Амортизация НМА» Дебет Кредит
	Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по НМА на начало отчётного периода
Списание суммы накопленной амор-тизации при выбытии НМА	Начисление амортизации по НМА
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по НМА на конец отчётного периода

6.Методика отражения на счетах бухучёта поступления НМА в основном аналогична методике для ОС и формируется двумя способами:

1)способа поступления НМА в организацию;

2)квалификации операций поступления НМА в качестве вложений во внеоборотные активы организации.

В организацию НМА могут поступать в результате:

-приобретения у других организаций и лиц за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;

-самостоятельного создания объекта НМА в организации;

-внесения вклада в уставный капитал;

-безвозмездного получения от других организаций и лиц.

Каждому способу поступления НМА соответствует свой источник их получения и индивидуальная схема отражения на счетах бухучёта.

Для всех случаев отражения в бухучёте поступления НМА характерен и ряд общих принципов, что во всех случаях такое поступление квалифицируется в качестве вложений во внеоборотные активы, бухучёт которых предполагает решение следующих задач:

-отражение процесса вложений во внеоборотные активы и исчисление фактически произведённых капитальных затрат;

-определение первоначальной стоимости поступившего объекта НМА и последующего отражения факта его передачи в эксплуатацию

Для решения этих задач предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открываемым в его развитие субсчётом 5 «Приобретение НМА», который имеет структуру.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчёт 5 «Приобретение НМА Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток незавершённых затрат, связанных с поступлением НМА на начало отчётного периода
Затраты, связанные с поступлением НМА в организацию, осуществлённые в течение отчётного периода.	Передача в эксплуатацию НМА, доведённых до состояния, в котором они пригодны к использованию (по первоначальной стои-мости)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объём незавершённых затрат с поступлением НМА, на конец отчётного периода

Независимо от способов поступления НМА информация о факте их поступления в организацию первоначально отражается на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь же по мере совершения хозяйственных операций будет собираться информация о затратах, которые произвела организация для доведения НМА до состояния, пригодного их к использованию. Таким образом, на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». будут собраны данные о вложениях организации во внеоборотные активы – в части полученных НМА и о первоначальной стоимости поступившего объекта НМА.

По кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о принятии к бухучёту (передаче в эксплуатацию) объекта НМА.

Определив общие положения учёта поступления НМА, рассмотрим их применение при разных способах поступления в организацию.

7.Приобретение НМА за плату – наиболее распространённый способ их поступления в организацию. При всём многообразии вариантов приобретения НМА, их основу составляют три типовые операции.

1. Покупка объекта НМА, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, и возникает кредиторская задолженность перед поставщиками. Эта операция отражается в бухучёте проводкой:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

2.Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность использования объекта НМА по назначению и осуществление затрат на эти мероприятия. Данная операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счёт которых произведены затраты, и отражается в бухучёте:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов учёта источников произведённых расходов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.).

3.Передача объекта НМА в эксплуатацию и его постановка на бухгалтерский учёт, в результате чего увеличиваются НМА организации. Эта операция отражается следующей записью:

Дебет счёта 04 «НМА»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Свод типовых бухгалтерских проводок по отражению операций приобретения НМА за плату представлен в таблице 1

Таблица 1

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.На основании договора отчуждения приобретено исключительное право пользования патентом на производство лекарственного препарата стоимостью 100 000руб. (НДС не облагается)	100 000	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2.Утверждёнавансовый отчёт сотрудника N по расхода, связанным с командировкой в целях подписания договора отчуждения об уступке патента на производство лекар-ственного препарата в сумме, 15 500 руб.	15 500	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»	71 «Расчёты с подотчётными лицами»
3.С расчётного счёта уплачен сбор за регистрацию отчуждения прав пользования патентом в сумме 13 000руб.	13 000	08 «Вложения во внеоборот-ные активы»	51. «Расчётный счёт»
4. НМА –право пользования объектом интеллектуальной собственности, подтверждённое патентом, - доведён до состояния, в котором он пригоден к использованию и переведён в состав НМА	128 500	04 «НМА»	08«Вложения во внеоборот-ные активы»

Дата добавления: 2014-01-20