Тема 6. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Понятие обязанности по уплате налогов и сборов. Основания возникновения, приостановления и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов. Порядок исчисления налогов (сборов). Налоговые договоры. Порядок уплаты налогов (сборов).

Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Обязанность по уплате налога (сбора) представляет со­бой главную конституционную обязанность лиц, высту­пающих в налоговых правоотношениях в качестве налого­плательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции РФ. В ст. 57 Кон­ституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов за­ключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установлен­ный, Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанно­сти, т.е. когда в совокупности определены налогоплатель­щики и следующие обязательные элементы налогообло­жения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов должны быть определены пла­тельщики сборов и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Основания возникновения обязанности по уплате на­логов и сборов. Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться:

1) имущество;

2) деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;

3) экономические результаты такой деятельности,
_и в частности: прибыль, доход и иные объекты.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложе­ния. Объекты как федеральных, так и региональных и мест­ных налогов определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения много­кратного налогообложения, когда один и тот же объект об­лагается несколькими налогами одновременно.

Основания приостановления обязанности по уплате налогов и сборов. Указанная обязанность приостанавли­вается по решению налогового органа в отношении нало­гоплательщиков — физических лиц, признанных безвест­но отсутствующими или недееспособными, в случае если принадлежащих им денежных средств недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в уста­новленном порядке решения об отмене признания физиче­ского лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате нало­гов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Основания прекращения обязанности по уплате нало­гов и сборов. Налоговая обязанность прекращается при на­ступлении хотя бы одного из нижеуказанных юридических фактов:

1)уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или пла­тельщиком сбора;

2) смерти налогоплательщика или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процес­суальным законодательством РФ. Задолженность по ре­гиональным и местным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в преде­лах стоимости наследственного имущества в порядке, уста­новленном гражданским законодательством РФ для опла­ты наследниками долгов наследодателя;

3) ликвидации организации-налогоплательщика по­сле проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ;

наступления иных обстоятельств, с которыми законо­дательство связывает прекращение обязанности по уплате Данного налога и сбора.

Порядок исчисления налогов (сборов)

Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сум­му) своего налогового обязательства самостоятельно.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым зако­нодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно возложе­ние данной обязанности на налогового агента применяется по НДФЛ, в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.

В случае когда исчисление налога осуществляется нало­говыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщи­ку налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются сумма налога, расчетная на­логовая база, а также срок уплаты налога. Если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по на­правлению налогоплательщику налогового уведомления, то налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и на­числению пени. Однако обязанность заплатить налог сохра­няется в течение срока исковой давности и, соответственно, обязанность возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога за на­логовой период осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начисле­ний на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы — это преимущества, предоставляе­мые отдельным категориям налогоплательщиков и платель­щиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодатель­ства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Выделяют следующие виды налоговых льгот:

1) налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их именуют также налоговыми скидками) и освобождение от налогообложения (в зарубежных странах их именуют _Также налоговыми изъятиями и преференциями);

2) изменение срока уплаты налога;

3) снижение ставки налога.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления.

Законодатель устанавливает формы изменения срока уплаты налога (сбора), пени и штрафа:

—отсрочка;

—рассрочка;

—инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма из­менения срока уплаты налога, установленного законом при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задол­женности. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Законодатель предусма­тривает основания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в рамках договорных отношений. Ниже для более рельеф­ного отражения специфики сравним институт инвестицион­ного налогового кредита и институты отсрочки и рассроч­ки, а также приведем в качестве примера иные налоговые договоры.

Дата добавления: 2014-01-20