Синтетический учет движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, на правах собственности, ведется счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо по дебету счета 01— отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету счета 01 — отражает поступление, оборот по кредиту — вы6ытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты субсчета: 01-1 «Собственные основные средства» и 01-2 «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями: создаваться на самом предприятии; приобретаться за плату у других организаций; быть полученными безвозмездно, дарение; поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал и др.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внео6оротные активы» с кредита различных счетов, а при постановке на учет основных средств эти затраты списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внео6оротные активы», относят на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении основных средств, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС не включается в первоначальную стоимость основных средств. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете при соблюдении всех норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н) и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению основных средств от поставщиков, отражаются бухгалтерскими проводками, представленными в Таблице 2.

Таблица 2. «Учет операций по поступлению основных средств, приобретенных

у поставщиков за плату, не требующих монтажа (установки)»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.

	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-4		50 000
	Отражен НДС на приобретение основных средств			9 000
	Произведена оплата поставщику с расчетного счета, за объект основных средств (включая НДС)			59 000
	Услуги транспортной организации по доставке	08-4		5 000
	Сумма НДС по этим сумма
	Оплата с расчетного счета транспортной организации за услуги по перевозке			5 900
	Объект основных средств введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)		08-4	55 000
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств			9 900

Приобретенные основные средства могут устанавливаться силами работников организации, в этом случае, необходимо в сумму фактических затрат основных средств, включить расходы на оплату труда, суммы страховых взносов, расходы материалов, в бухгалтерском учете отражаются записями в Таблице 3.

Например: Бутурлиновское Райпо, приобрело торговое оборудование. Первоначальная стоимость 80 000 руб., НДС 18% -14 400 руб. Начислена заработная плата работникам по установке торгового оборудования – 5000 руб., страховые взносы – 34%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%.

Таблица 3. «Учет операций по поступлению основных средств, приобретенных у поставщиков за плату и установке силами работников предприятия»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей

	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-4		80 000
	Отражен НДС на приобретение основных средств			14 400
	Произведена оплата поставщику с расчетного счета, за объект основных средств (включая НДС)			80 000
	Начислена заработная плата работникам за установку торгового оборудования	08-4		5 000
	Начислены страховые взносы (5000 *30%= руб.)	08-4
	Начислены 0,2%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ): (5000*02%=10 руб.)	08-4
	Торговое оборудование введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов): 80000+5000+ +10=86710 руб.		08-4
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств			14 400

Объект основных средств полученный по договору дарения, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Принятие к учету полученного имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», по рыночной стоимости. Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации. Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». По мере начисления амортизации по объекту списывают со счета 98-2 в кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств подлежит включению в состав прочих доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией.

Например: Бутурлиновским Райпо, безвозмездно получен объект основных средств, от физического лица Лапшаковой О. П. Рыночной стоимостью — 45 000 руб. Срок полезного использования объекта— 5 лет. Затраты на наладку объекта основных средств составили 600 руб. Отражаем в учете эти операции в Таблице 4.

Таблица 4. «Учет безвозмездно поступивших объектов основных средств»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств	08-4	98/2	45 000
	Объект основных средств введен в эксплуатацию		08-4	45 000
	Ежемесячно на сумму амортизации (45000 *20%/100%/12 = 750 руб.)	44,20,26
	Включена в прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств (в сумме начисленной амортизации и т.д. до выбытия объекта основных средств)	98/2	91/1

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляются бухгалтерскими записями, с применением по кредиту счета 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам» и приведен в Таблице 5.

Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 55 000 руб., в счет вклада в уставный капитал. Услуги транспортной организации по доставке составили 5 000 руб., НДС 18% - 900 руб.

Таблица 5. «Учет основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей

	Поступил объект основных средств, в счет вклада в уставный капитал	08-4	75-1	55 000
	Услуги транспортной организации по доставке	08-4		5 000
	Сумма НДС по этим услугам
	Оприходовано основное средство по первоначальной стоимости	01-1	08-4	60 000
	Оплата по счету транспортной организации по услугам перевозки			5 900
	Произведен зачет НДС

При создании объектов основных средств собственными силами для собственных нужд используются комплектующие, материалы, запасные части и прочее. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», приобретенные отдельные комплектующие принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов и учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету.

Если созданные основные средства предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимаются к учету в составе основных средств организации в соответствии с ПБУ 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в состав основного средства комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату страховых взносов.

В соответствии с НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация должна начислить НДС.

Налоговая база, в данном случае, будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам, использованным при создании объекта основных средств.

Вычетам подлежат, суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм «входного» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала амортизации объектов основных средств, которая начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога.

МПЗ для создания объектов основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе основных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по переданным для сборки комплектующим можно не восстанавливать.

Например: Бутурлиновское РАЙПо в январе начало строительство ангара хозяйственным способом без привлечения подрядчиков и завершило строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе предприятие приобрело строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т.ч.НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб.

Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта составила 50 000 руб., страховые взносы – 30%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%.

Учет основных средств созданных собственными силами для собственных нужд рассмотрим в Таблице 6.

Таблица 6. «Учет основных средств созданных собственными силами для собственных нужд»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей

	В январе:
	Приобретены стройматериалы			500 000
	Отражен «входной» НДС по стройматериалам			90 000
	Оплачены поставщикам с расчетного счета стройматериалы			590 000
	Принят к вычету «входной» НДС по стройматериалам			90 000
	Отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе	08-4		50 000
	Начислены страховые взносы (30%): 50 000*30%= 15000 руб.	08-4
	Начислены 0,2%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ): 50 000*0,2%=100 руб.	08-4
	Отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.	08-4		200 000
	В феврале:
	Отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе	08-4		50 000
	Начислены страховые взносы (30%): 50 000*30%= 15000 руб.	08-4
	Начислены 0,2%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ): 50 000*0,2%=100 руб.	08-4
	Отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.	08-4		200 000
	В марте:
	Отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе	08-4		50 000
	Начислены страховые взносы (30%): 50 000*30%= 15000 руб.	08-4
	Начислены 0,2%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ): 50 000*0,2%=100 руб.	08-4
	Отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.	08-4		100 000
	Принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозяйственным способом: (50000 * 3 мес. + 15000 * 3 мес. +100 *3 мес.).		08-4
	В последний день марта бухгалтер начислил на стоимость строительно-монтажных работ НДС и тогда же отразил вычет налога: (701300*18%/100%=126 234 руб.)			126 234
	Принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.			126 234

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

По кредиту этого счета отражается поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету отражается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием. К нему открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют путем сопоставления оборотов на счете 91, записи на нем производятся накопительно в течение отчетного года. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 91-1 Кт 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Дт 99 Кт 91-9.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.

В дебет счета 91-2 списываются также НДС по основным средствам, с кредита счета 68.

Учет продажи основных средств, рассмотрим на примере, рассмотренном в Таблице 7.

Например: Бутурлиновское Райпо продало объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб. Амортизация – 3 000 руб., продажная стоимость – 19 200 руб., в т.ч. НДС – 2 928,80 руб.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей

	Предъявлен счет покупателю, отражается выручка от продажи		91-1	19 200
	Выделен НДС	91-2		2928,80
	Поступил платеж от покупателей на расчетный счет, за проданное основное средство			19 200
	Списана первоначальная стоимость основных средств	01-2	01-1	15 000
	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации		01-2	3 000
	Отражаем остаточную стоимость основных средств: (15 000-3 000=12 000 руб.)	91-2	01-2	12 000
	Отражаем финансовый результат от продажи основных средств (прибыль от прочей деятельности)	91-9		4 271,20

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91-2 «Прочие расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных счетов.

Например: организация передала безвозмездно торговое оборудование другой организации. Первоначальная стоимость торгового оборудования 46 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 29 000 руб. Операции по выбытию торгового оборудования, рассмотрены в Таблице 8.

Таблица 8. «Учет безвозмездно переданных основных средств»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей

	Списана первоначальная стоимость основных средств	01-2	01-1	46 000
	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации		01-2	29 000
	Отражаем остаточную стоимость основных средств:	91-2	01-2	17 000
	Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от остаточной стоимости (17*18/100%=3060руб.)	91-2
	На сумму убытка от безвозмездной передачи делают проводку		91-9	20 060

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» [3].

Разница между согласованной оценкой вклада и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58 [13].

В случае ликвидации объекта основных средств. Организация списывает его с учета следующими бухгалтерскими записями, рассмотренными в Таблице 9.

Например: Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость - 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 19 900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата -1 250 руб., страховые взносы – 30%, взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) – 0,2%. Оприходован лом на сумму 1 200 руб.

Таблица 9. «Учет ликвидации основных средств»