Порядок и сроки начисления амортизации

Порядок принятия к учету основных средств, полученных по договору дарения

Напомним, что основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции N 157н). При поступлении объектов основных средств по договору дарения (то есть безвозмездно) их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость (п. 25 Инструкции N 157н), порядок определения которой рассмотрен в разделе "Формирование первоначальной и балансовой стоимости" первой части настоящей статьи, которая была опубликована в предыдущем номере журнала.

Бухгалтерские проводки по поступлению таких объектов предусмотрены п. 7 Инструкции N 162н. Ознакомимся с ними.

Принятие к бюджетному учету основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, оформляется записью:

Дебет счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 310 - 101 13 310, 101 15 310, 101 18 310, 101 31 310 - 101 38 310)

Кредит счетов 106 11 410 "Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения", 106 31 410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"*(6)

Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается бухгалтерской проводкой:

- 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

- 401 10 180 "Прочие доходы" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций и от физических лиц;

- 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов;

- 401 10 152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

- 401 10 153 "Доходы от поступления от международных финансовых организаций"

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата (п. 84 Инструкции N 157н).

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости данного объекта либо его выбытия (в том числе при списании объекта с бухгалтерского учета) и не может быть выше 100% стоимости амортизируемого объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости амортизируемого объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизация, начисленная в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 86, 87 Инструкции N 157н).

Расчет годовой суммы амортизации принятого к учету объекта основных средств производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком его полезного использования. Амортизация начисляется в течение финансового года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).

Обратите внимание! В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 85 Инструкции N 157н).

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Срок полезного использования в целях принятия к учету основных средств и начисления по ним амортизации определяется (п. 44 Инструкции N 157н):

1) исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В части основных средств такая информация содержится в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Для объектов, включенных в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному в соответствии с классификацией для указанных амортизационных групп. Для объектов, включенных в десятую амортизационную группу, - исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;

2) при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

3) при отсутствии информации в законодательстве РФ и рекомендациях, содержащихся в документах производителя, - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

- гарантийного срока использования объекта.

Для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных (муниципальных) организаций, срок полезного использования устанавливается с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

Обратите внимание! Срок полезного использования основного средства, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга). При поступлении (приобретении, получении) объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 44 Инструкции N 157н).

При изменении первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта (в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации) срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию. Срок полезного использования меняется с месяца, в котором он был пересмотрен. Расчет годовой суммы амортизации в таком случае производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования (п. 85 Инструкции N 157н).

Обратите внимание! Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату (п. 85 Инструкции N 157н).

Согласно п. 88 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам основных средств отражается казенными учреждениями в бюджетном учете путем накопления на соответствующих счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией N 162н.

Так, в соответствии с п. 18 Инструкции N 162н для сбора информации о начисленной амортизации принятых к учету основных средств казенными учреждениями используются следующие группировочные и аналитические счета:

Номер аналитического счета	Наименование аналитического счета
Счет 104 10 000 "Амортизация недвижимого имущества"
104 11 000	Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения
104 12 000	Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения
104 13 000	Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения
104 15 000	Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения
104 18 000	Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения
Счет 104 30 000 "Амортизация иного движимого имущества учреждения"
104 31 000	Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения
104 32 000	Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения
104 33 000	Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения
104 34 000	Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения
104 35 000	Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения
104 36 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения
104 37 000	Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения
104 38 000	Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения
Счет 104 40 000 "Амортизация предметов лизинга"
104 41 000	Амортизация жилых помещений - предметов лизинга
104 42 000	Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга
104 43 000	Амортизация сооружений - предметов лизинга
104 44 000	Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга
104 45 000	Амортизация транспортных средств - предметов лизинга
104 46 000	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга
104 47 000	Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга
104 48 000	Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга
Счет 104 50 000 "Амортизация имущества, составляющего казну"*
* В данной статье порядок учета имущества, составляющего казну, рассматриваться не будет. Читайте об этом в следующем номере журнала.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):

1) в части объектов недвижимого имущества - при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

- стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

- стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда) амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки по отражению казенными учреждениями операций по начислению и списанию амортизации по объектам основных средств (за исключением имущества, составляющего казну) приведены в п. 19 Инструкции N 162н. Рассмотрим их.

Начисление амортизации на объекты основных средств оформляется записью:

- 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";

- 109 61 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

- 109 71 271 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов";

- 109 81 271 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов";

- 109 91 271 "Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов"

Кредит счета 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410)

При безвозмездном получении основных средств ранее начисленная амортизация оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

- 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю);

- 401 10 180 "Прочие доходы" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных (муниципальных) организаций

Кредит счета 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим аналитическим счетам 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410)

При безвозмездной передаче основных средств ранее начисленная амортизация отражается проводкой:

Дебет счета 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410)

- 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным (муниципальным) организациям;

- 401 20 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

- 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств, их реализации, безвозмездной передаче иным организациям (за исключением государственных и муниципальных организаций), физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям отражается записью:

Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410)

Начисление амортизации на объекты основных средств - предметы лизинга оформляются проводкой:

Дебет счета 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит счета 104 40 000 "Амортизация предметов лизинга" (по соответствующим счетам аналитического учета 104 41 410 - 104 48 410)