Тема 4 Балансовое обобщение

4.1 Строение бухгалтерского баланса. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета.

Баланс (фр. balance – букв.весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой – либо деятельности.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

Основой построения баланса является двойная группировка объектов бухгалтерского учета:

- по видам;

- по источникам образования.

Баланс разделяется на две части совокупности показателей: актив и пассив. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, т.к. в активе баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств, а в пассиве - показатели, характеризующие состояние источников образования тех же хозяйственных средств. Общий итог показателей актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая характеризует определенный вид хозяйственных средств или их источников. Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы.

В активе баланса два раздела:

- 1 раздел «Внеоборотные активы»;

- 2 раздел «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

- 3 раздел «Капитал и резервы»;

- 4 раздел «Долгосрочные обязательства;

- 5 раздел «Краткосрочные обязательства

В мировой практике в области балансовых обобщений существует два понятия:

- основное балансовое уравнение;

- капитальное уравнение баланса.

Основное балансовое уравнение имеет следующий вид:

А= К + О = П,

Где А- актив баланса;

К- капитал организации;

О – обязательства организации;

П – пассив баланса.

Основное балансовое уравнение можно представить в форме, отражающей остаточный принцип:

А – О = К

В данном случае появляется понятие имущества освобожденного (очищенного) от долговых обязательств, которое называют чистыми активами (собственным капиталом), а уравнение называют капитальным уравнением.

4.2 Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств и их источников, а значит, в активе и пассиве баланса происходят изменения. При этом валюта баланса может увеличиваться или уменьшаться, а может оставаться неизменной.

По способу влияния на валюту баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа (группы):

I тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, т.е. одна статья актива увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.

Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:

А –Х +Х =П,

где А- актив баланса;

Х- сумма оборота по хозяйственной операции;

П - пассив баланса.

Например, отпущены материалы со склада в производство на сумму 50000р.

В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи актива баланса:

- статья «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» - уменьшится на 50000р.;

- статья «Затраты в незавершенном производстве» - увеличится на 50000р.

Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.

К данному типу хозяйственных операций относятся:

- получение наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;

- выдача денежных средств в подотчет;

- получение денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

- ввод в эксплуатацию законченного объекта строительства;

- поступление готовой продукции на склад из производства и т.п.

II тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи пассива баланса, т.е. одна статья пассива увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.

Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:

А = П – Х + Х,

где А- актив баланса;

Х- сумма оборота по хозяйственной операции;

П – пассив баланса.

Например, удержан налог на доходы физических лиц из сумм начисленной заработной платы персонала – 20000р;

В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи пассива баланса:

- статья «Задолженность перед персоналом организации» - уменьшится на 20000р.;

- статья «Задолженность по налогам и сборам» - увеличится на 20000р.

Валюта баланса при этом не изменяется, а равенство актива и пассива сохраняется.

К данному типу относятся хозяйственные операции:

- формирование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли;

- удержание налога на прибыль из прибыли;

- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- начисление дивидендов работающим акционерам и т.п..

III тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении происходит увеличение средств в активе баланса с одновременным увеличение их источников в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на эту же сумму, а равенство актива и пассива сохраняется.

Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:

А + Х= П + Х,

где А- актив баланса;

Х- сумма оборота по хозяйственной операции;

П – пассив баланса.

Например, начислена заработная плата работникам организации – 100000р;

В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи баланса:

- статья актива баланса «Затраты в незавершенном производстве» - увеличится на 100000р.

- статья пассива баланса «Задолженность перед персоналом организации» - увеличится на 100000р.

Валюта баланса увеличится на 100000р., а равенство актива и пассива сохраняется.

Примеры хозяйственных операций данного типа:

- поступление материалов, товаров от поставщика;

- получение кредитов от банков на расчетные или валютные счета;

- получение займов от других юридических и физических лиц;

- начисление взносов в государственные внебюджетные фонды и т.п.

IV тип хозяйственных операций характеризуются тем, что при их выполнении происходит уменьшение средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом уменьшается на эту же сумму, а равенство актива и пассива сохраняется.

Математически, используя основное балансовое уравнение, данный тип хозяйственных операций можно выразить формулой:

А - Х= П – Х,

где А- актив баланса;

Х- сумма оборота по хозяйственной операции;

П – пассив баланса.

Например, выдана заработная плата работникам организации из кассы – 80000р.

В результате совершения данной хозяйственной операции изменятся две статьи баланса:

- статья актива баланса «Денежные средства» - уменьшится на 80000р.

- статья пассива баланса «Задолженность перед персоналом организации» - уменьшится на 80000р.

Валюта баланса при этом уменьшится на 80000р, а равенство актива и пассива сохраняется.

Примеры хозяйственных операций данного типа:

- перечисление с расчетного счета суммы задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;

- возврат кредитов и займов с расчетного счета;

- оплата за полученные материальные ценности поставщику и т.п.

Информацию по определению типа хозяйственных операций можно представить в таблице 5.

Таблица 5 - Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных

операций

№п/п	Тип хозяйственной операции	Изменения в балансе	Изменение валюты баланса
актив	пассив
увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
А
	I	+	+			Не изменяется
	II			+	+	Не изменяется

Продолжение таблицы 5

	А
III	+		+		Увеличивается
	IV		+		+	Уменьшается

Дата добавления: 2014-01-20