Статические и динамические балансы

Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

План

Лекция 5. Бухгалтерский баланс

Вопросы для контроля

1. Дайте определение объектов бухгалтерского учета.

2. На какие группы делятся объекты бухгалтерского учета в зависимости от их экономического содержания?

3. Охарактеризуйте активы организации.

4. Из чего складываются пассивы организации?

5. Дайте характеристику источников собственных средств организации.

6. Из чего складываются заёмные источники средств организации?

7. Дайте характеристику результатов хозяйственной деятельности?

1. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

2. Статические и динамические балансы

3. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса

4. Балансовое обобщение. Влияние хозяйственных операций
на баланс

Имущество организациии ее обязательства участвуют в процессе производства непрерывно. Поэтому для оперативного руководства организацией и управления финансово-хозяйственной деятельностью необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Эти данные можно получить из бухгалтерского баланса.

Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis-два и lans-чаши, т. е." баланс" означает двухчашечные весы. Такие двухчашечные весы изображены на гербе профессиональных бухгалтеров.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и итогового обобщения данных об имуществе по составу и функциональной роли и по источникам его формирования (собственные и заёмные) в денежном выражении на определённую дату.

Бухгалтерский баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

В активе (левая часть) отражаются хозяйственные средства по их составу и функциональной роли. Актив баланса дает ответы на вопросы: какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие; каков состав этих средств; в каких целях они фактически используются.

В пассиве (правая часть) отражаются источники образования средств и их целевое назначение. Пассив баланса отвечает на вопросы: кому принадлежат средства, перечисленные в активе; каковы источники их формирования; каково целевое назначение средств, указанных в балансе.

Итог актива равен итогу пассива, т. к. хозяйственные средства по составу всегда равны своим источникам образования. Величина этих итогов называется валютой баланса. Балансовое уравнение можно выразить так:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Поскольку пассивы представляют собой собственный капитал и финансовые обязательства, то данное равенство можно выразить в виде капитального (основного) уравнения бухгалтерского баланса:

АКТИВЫ= КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Следует отметить, что бухгалтерский баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта в трех аспектах: экономическом; юридическом; диалектическом. Рассмотрим их подробнее.

Экономический подход к имущественному положению хозяйствующего субъекта определяет наличие внеоборотных и оборотных средств, расположенных в активе бухгалтерского баланса. Внеоборотные средства – это совокупность средств производства, переносящих свою стоимость на готовую продукцию, то есть внеоборотные средства участвуют в ряде производственных процессов, постепенно перенося свою стоимость на готовую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Оборотные средства – это совокупность средств, участвующих в од­ном производственном цикле и переносящих свою стоимость при этом полностью на продукты производства.

Юридический подход характеризует имущественное положение хозяйствующего субъекта относительно пассива. В пассиве отражают все обязательства хозяйствующего субъекта, определяют его зависимость от тех, кто предоставил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость этого хозяйствующего субъекта от других организаций и лиц. Пассив бухгалтерского баланса содержит информацию о капитале (первоначально инвестированном и реинвестированном) хозяйствующего субъекта, который оказывает степень зависимости хозяйствующего субъекта от тех, кто наделил его капиталом.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с диалектической точки зрения, когда актив и пассив баланса рассматриваются в целом. Актив дает количественное определение хозяйствующему субъекту, в нем дана характеристика составу имущества; пассив - качественное определение, так как в пассиве отражается зависимость от других организаций и лиц, то есть пассив определяет место и положение хозяйствующего субъекта в данной хозяйственной системе. Таким образом, бухгалтерский баланс – это единство количества и качества, то есть это документ, характеризующий определенный хозяйствующий субъект как с экономической, так и с юридической стороны.

Рассмотрим строение бухгалтерского баланса.

Строки баланса (каждый отдельный вид имущества или источников) называются статьями, которые сгруппированы в разделы.

Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса – три раздела, которые расположены в зависимости от срока погашения долгов. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды имущества и его источников.

А К Т И В	На начало года	На конец года	П А С С И В	На начало года	На конец года
I. Внеоборотные активы (раздел) ...			III. Капитал и резервы Уставный капитал (80)
II. Оборотные активы (раздел) Запасы (группа): - сырье и материалы (№ счета); - (балансовые статьи)...			IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства ...   V. Краткосрочные обязательства
			…
БАЛАНС			БАЛАНС

		=

Рис. 1. Форма бухгалтерского баланса

Внеоборотные активы охватывают нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. В этом разделе объединены наименее мобильные (внеоборотные) активы.

Оборотные активы. В этом разделе активы дифференцированы по степени ликвидности: сначала отражаются материально-производственные запасы, затем затраты на производство (стоимость незавершённого производства), налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения и в конце раздела – денежные средства, которые обладают абсолютной ликвидностью.

Капитал и резервы показывает размер уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределённую прибыль.

Долгосрочные обязательства. В этом разделе отражаются займы и кредиты, привлеченные на срок более 12 месяцев, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. Как правило, такие займы привлекаются на приобретение внеоборотных активов, объектов незавершенного строительства и т. п.

Краткосрочные обязательства. К ним относятся обязательства, срок погашения которых наступает в течение ближайших 12 месяцев или более короткого периода. В составе краткосрочных обязательств учитываются: кредиты и займы, привлеченные на срок менее одного года, задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материалы, выполненные работы, оказанные услуги, задолженность перед персоналом организации по суммам начисленной оплаты труда, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, а также задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и другие виды обязательств.

В целом бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета должен отвечать следующим требованиям:

- равенство актива и пассива - обусловлено принципом двойной записи;

- правдивость (достоверность)- правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентари­зации и бухгалтерскими расчетами;

- реальность - соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Требование реальности не выполняется, если хозяйствующий субъект вуалирует или фальсифицирует отчетность. Вуалирование - это манипулирование показателями отчетности с целью достижения предопределенной цели. Инструментом вуалирования является использование механизмов учетной политики и противоречий законодательства, а также частая смена принципов учетной политики или отступление от базовых правил и допущений бухгалтерского учета. Результатами вуалирования являются краткосрочное улучшение показателей хозяйственной деятельности отчетного периода в ущерб будущим периодам, ежегодные изменения оценки одних и тех же статей, неверное отражение активов и пассивов в статьях баланса. Вуалирование может быть следствием недостаточной грамотности составителя отчетности. Фальсификация - преднамеренное искажение данных отчетности ее составителями, выраженное в составлении документов, которые регистрируют несуществующие хозяйственные операции, подделке документов, изъятии и уничтожении реальных документов для достижения предопределенных целей. Если вуалирование является нарушением методологии учета, но, по своей сути, не считается нарушением закона, то фальсификация – это противоправное действие;

- преемственность (единство) – заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса;

- ясность – это доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей;

- нейтральность ориентирует не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной;

- сопоставимость показателей – то есть, все данные об имущественном и финансовом положении организации приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец периода.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

- экономико-правовая – бухгалтерский баланс в соответствии с гражданским законодательством является одним из признаков юридического лица, тем самым обеспечивает реализацию принципа имущественной обособленности хозяйствующего субъекта;

- информационная– ознакомление внешних и внутренних пользователей с имущественным положением хозяйствующего субъекта;

- финансово-результатная – определение конечного финансового результата в виде приращения собственного капитала за отчетный период;

- рисковая– информирование о степени предпринимательского риска, определение платежеспособности экономического субъекта;

- оперативного финансового планирования;

- контрольная – посредством своевременного проведения анализа и оценки показателей бухгалтерского баланса, становится возможным контроль за движением средств хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчётный период. Он позволяет определять состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс необходим учредителям, менеджерам и другим лицам, связанным с управлением имуществом, для изучения состояния организации. Он показывает, чем владеет собственник, каков запас товарно-материальных ценностей, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса.

По данным пассива бухгалтерского баланса можно установить объём взятых организацией на себя обязательств перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли организации финансовые затруднения.

Данные бухгалтерского баланса являются источником информации о деятельности хозяйствующего субъекта для налоговой инспекции, кредитных учреждений, органов статистики и других пользователей.

В теории бухгалтерского учета используют различные подходы к классификации бухгалтерских балансов по их видам. В зависимости от продолжительности периодов, за которые отражены данные в бухгалтерском балансе, все бухгалтерские балансы делятся на две группы: статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информацию показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период.

К статическим балансам относятся:

1. Отчетные балансы, составляемые по унифицированным формам. В их число входят годовые и промежуточные (квартальные) балансы. Это наиболее распространённый вид статического баланса.

2. Сводные и отдельные балансы, которые составляют и представляют в рамках группы взаимосвязанные организации или организации, имеющие филиалы и представительства, дочерние и зависимые общества. Данный вид балансов в определенной степени относится к отчетным, так как сводная бухгалтерская отчетность представляется в порядке и в сроки, установленные для обычной бухгалтерской отчетности. Сводная отчетность составляется и представляется головной организацией. Разновидность сводного баланса - сводно-консолидированный баланс.

3. Реорганизационные балансы – балансы, составляемые в связи с реорганизацией хозяйственных обществ и товариществ. Разновидностями этого вида балансов являются:

- объединительные балансы, в которых аккумулируется информация о деятельности обществ или товариществ, прошедших реорганизацию в форме объединения;

- разделительные балансы, которые представляют собой два или более балансов, составленных на основе разделения обществ или товариществ или выделения одних обществ и товариществ из других.

Данные объединительных балансов представляют собой арифметическую сумму данных балансов объединяемых организаций по соответствующим группам имущества и обязательств. Сумма данных по строкам разделительных балансов, как правило, соответствует данным баланса реорганизуемой организации по соответствующим строкам.

Реорганизационные балансы составляют по формам, установленным для отчетных балансов. Разница состоит в причинах и периоде, за который составляются балансы. Необходимость составления реорганизационного баланса обусловлена не требованием законодательных и нормативных документов, а решением общего собрания хозяйственного общества или товарищества (или иного органа, уполномоченного принимать соответствующие решения).

4. Вступительные балансы, составляются на дату создания организации. Они фиксируют данные о составе и стоимости имущества, а также о состоянии расчетов с учредителями на момент создания организации. Для обществ и товариществ, создаваемых в процессе реорганизации организаций, вступительным балансом является разделительный баланс. Вступительный баланс закрепляет первоначальное финансовое состояние вновь созданной организации. Это не исключает использования данных вступительного баланса для анализаи оценки его показателей в сравнении с данными отчетных балансов, формируемых по истечении очередного отчетного периода.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или иной экономической деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, чем отчётный период для формирования промежуточной отчётности, и поэтому ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчётов. Основная цель составления динамических балансов - обеспечение руководства организации информацией для принятия управленческих решений.

К динамическим балансам относятся следующие виды балансов:

1. Реформационные балансы. Они составляются в конце отчетного года с целью проанализировать реформацию данных об имущественном состоянии организации и её финансовых результатах. При этом некоторые счета бухгалтерского учета подлежат закрытию и по состоянию на начало следующего отчетного периода вступительного остатка не имеют. В процессе реформации баланса составляют как минимум два баланса: до и после реформации.

2. Ликвидационные балансы составляются в процессе процедуры ликвидации организации. Необходимость составления нескольких последовательных балансов в данном случае обусловлена следующими обстоятельствами. Во-первых, на первоначальном этапе необходимо оценить состояние активов и обязательств организации и определить наиболее вероятную величину стоимости активов, которые в процессе ликвидации могут быть переданы кредиторам и участникам организации. Во-вторых, при распределении имущества ликвидируемой организации учитывается очередность погашения обязательств, установленная гражданским законодательством; кроме того, участники организации получают право на свою часть активов только после того, когда удовлетворены требования кредиторов. Таким образом, в процессе ликвидации должно быть сформировано как минимум три баланса: первый – после принятия решения о ликвидации и начале проведения соответствующих процедур, второй – после удовлетворения требований кредиторов и третий – по завершении процедуры ликвидации.

3. Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда финансовые показатели организации свидетельствуют о высокой вероятности наступления банкротства. Первый санируемый баланс составляется, как правило, независимым аудитором или финансовым аналитиком. Последующие санируемые балансы формируют после реализации отдельных мероприятий (или групп мероприятий), направленных на улучшение финансовых показателей и уменьшение риска банкротства.

4. Рабочие балансы составляют по произвольным формам и используют, чтобы оперативно отслеживать динамику данных о различных сторонах производственной, торговой или управленческой деятельности. К числу таких балансов относятся оборотные балансы и оборотные ведомости, которые могут составляться по всему перечню имущества и обязательств или по отдельным видам взаимосвязанных активов или пассивов.

В международной практике используется классификация балансов по видам оценки: брутто-оценка и нетто-оценка. В российском бухгалтерском учете при составлении балансов используется нетто-оценка. Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета засчитываются между собой (взаимопогашаются - полностью или частично). К числу таких показателей относится амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости – за минусом начисленной амортизации), расчеты с дебиторами (в учете отражается за минусом сумм резерва по сомнительным долгам), расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается) и т.д. Если баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

В соответствии с МСФО в российской практике учета бухгалтерский баланс строится по типу нетто-баланса, то есть за вычетом регулирующих статей. Регулирующие статьи - это статьи, не показываемые отдельными строками в бухгалтерском балансе, а вычитаемые из основных статей.
Основные статьи - это статьи, которые представлены в бухгалтерском балансе отдельными строками.

Регулирующие статьи бывают контрактивными и контрпассивными. Статьи, представленные кредитовым сальдо пассивных счетов бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи актива, называются контрактивными. К ним относятся: амортизация основных средств; амортизация доходных вложений в материальные ценно­сти; амортизация нематериальных активов; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги; резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Статьи, представленные дебетовым сальдо активных счетов (субсчетов) бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи пассива, называются контрпассивными. К ним относится статья использования прибыли отчетного года (на расчеты с бюджетом).

Кроме того, в российском балансе приводятся бюджетно-распределительные статьи, предназначенные для накопления объектов (расходов и доходов) соответствующего типа с целью их последующего распределения. К ним относятся счета учета доходов будущих периодов и расходов будущих периодов.

Существенным элементом отчетности являются балансирующие статьи – статьи, предназначенные для уравнивания итогов актива и пассива, сальдо которых рассчитывается как разность между основными статьями. В российской отчетности балансирующей статьей является статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Бухгалтерский баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, является итоговой процедурой обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал хозяйствующего субъекта. Благодаря бухгалтерскому учету становится возможным идентификация, оценка, классификация и регистрация всех фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которые накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, удовлетворяя таким образом свои информационные потребности.

Дата добавления: 2014-01-20