Основные счета. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов

Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы:

	Счета для учета хозяйственных процессов и результатов
3.1	3.2	3.3
Счета для учета процесса производства	Счета для учета процесса обращения	Счета для учета результатов хозяйственных процессов

3.1. Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету – отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ и услуг), и исчисляется их себестоимость. С кредита списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К этим счетам относятся счета 20 - «Основное производство», 23 - «Вспомогательные производства», 25 - «Общепроизводственные расходы» и др.

3.2. Счета для учета процесса обращения. На них аккумулируются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). Учет расходов, связанных с продажей, отражается на счете 90 - «Продажи». Также ним можно отнести счет 44 - «Расходы на продажу». На счете 90 определяется в конечном итоге результат от продажи продукции (выполнения работ или оказания услуг). На счете 44 фиксируются и впоследствии списываются на себестоимость продаж все издержки обращения.

3.3. Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления результата хозяйственной деятельности. Примером является счет 99 - «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и полученные доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат финансовой деятельности.

В завершение рассмотрения классификации счетов по экономическому содержанию отметим, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, утвержденном приказом МФ РФ № 94н, бухгалтерские счета сгруппированы только по признаку экономического содержания. В свою очередь экономическое содержание счетов бухгалтерского учета определяет их назначение и структуру.

Группировка счетов по структуре отвечает на вопрос: “Что означают обороты и остатки по счетам бухгалтерского учета?», она позволяет бухгалтеру правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. По структуре счета делятся на несколько групп (рис. 9). Рассмотрим характеристику счетов каждой группы.

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на три подгруппы:

	Основные счета
1.1	1.2	1.3
Инвентарные счета	Фондовые счета	Счета для учета расчетов

1.1. Инвентарные счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается по результатам проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными счетами. Строение любого инвентарного счета можно представить следующим образом.

Строение инвентарного счета

Дебет Кредит

Сн - наличие имущества на начало периода
Обд - увеличение, поступление имущества (+)	Обк - уменьшение, выбытие, использование имущества (-)
Ск - остаток имущества на конец периода

К инвентарным относятся следующие счета: 01 - «Основные средства», 04 - «Нематериальные активы», 50 - «Касса», 51 - Расчетные счета»,
43 - «Готовая продукция», 58 - «Финансовые вложения», 81 - «Собственные акции (доли)» и др.

Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы, как неосязаемые предметы, не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12-ти месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 - «Расходы будущих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов. Еще раз подчеркнем, что остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Получающийся в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета всегда являются активными.

1.2. Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.

Строение фондового счета

Дебет Кредит

	Сн - наличие источников формирования имущества на начало периода
Обд- уменьшение источника (-)	Обк – увеличение, привлечение источников (+)
	Ск - наличие источников формирования имущества на конец периода

К фондовым относятся счета: 80 - «Уставный капитал», 82 - «Резервный капитал», 83 - «Добавочный капитал», 84 - «Нераспределенная прибыль», 86 - «Целевое финансирование».

1.3. Счета для учета расчетов в зависимости от положения остатка на счете могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Рассмотрим строение и содержание каждой группы этих счетов.

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Примером активного счета для учета расчетов является счет
75 - «Расчеты с учредителями» субсчет 1 - «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже.

Строение активного счета для учета расчетов

Дебет Кредит

Сн – наличие непогашенной дебиторской задолженности на начало периода
Обд - образование и увеличение дебиторской задолженности (+)	Обк – погашение, зачет (или списание) дебиторской задолженности (-)
Ск - наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец периода

Строение пассивного счета для учета расчетов

Дебет Кредит

	Сн - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода
Обд- погашение, зачет (или списание) кредиторской задолженности (-)	Обк- образование, увеличение кредиторской задолженности (+)
	Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: 66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 - «Расчеты по налогам и сборам», 69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 75 - «Расчеты с учредителями» субсчет 2 - «Расчеты по выплате доходов» и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данной организации с другими хозяйствующими субъектами. В зависимости от вида совершаемых в отчетном периоде операций, эти счета могут выступать в разные отчетные периоды как активными, так и пассивными. Примером могут служить счета: 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 - «Расчеты с подотчетными лицами».

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным. Исключением является счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (строение счета представлено ниже). Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов по прочей задолженности как дебиторской, так и кредиторской. Долг одних организаций в этом случае не может быть перекрыт

Строение активно-пассивного счета для учета расчетов

Дебет Кредит

Или Сн - непогашенная дебиторская задолженность	Или Сн - непогашенная кредиторская задолженность на начало периода
Обд- образование, увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности	Обк - погашение дебиторской задолженности, образование и увеличение кредиторской задолженности
Или Ск - непогашенная дебиторская задолженность на конец периода	Или Ск - непогашенная кредиторская задолженность на конец периода

задолженностью другим организациям, т.е. дебиторскую задолженность одних организаций нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете одновременно отражается и сумма, которую должны другие организации (сальдо по дебету счета), и сумма, которую должна организация (сальдо кредитовое). Такое развернутое сальдо одновременно отражается и в активе, и пассиве баланса.

Строение активно-пассивного счета
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет Кредит

Сн – остаток непогашенной задолженности прочих дебиторов	Сн – остаток непогашенной задолженности перед прочими кредиторами
Хозяйственные операции, увеличивающие дебиторскую задолженность (+)	Хозяйственные операции, уменьшающие дебиторскую задолженность (-)
Хозяйственные операции, уменьшающие кредиторскую задолженность (-)	Хозяйственные операции, увеличивающие кредиторскую задолженность (+)
Обд, в том числе: - по дебиторской задолженности (+); - по кредиторской задолженности (-)	Обк, в том числе: - по дебиторской задолженности (-); - по кредиторской задолженности (+)
Ск - остаток непогашенной задолженности прочих дебиторов	Ск – остаток непогашенной задолженности перед прочими кредиторами

Дата добавления: 2014-01-20