Тема 1.2. Объекты, основные задачи и методы бухгалтерского учета..32

Введение

Курс лекций по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» является частью учебно-методического комплекса по данной дисциплине.

Курс лекций включает в себя шесть разделов: «Бухгалтерский учет, его объекты и задачи», «Бухгалтерский баланс», «Счета и двойная запись», «Принципы учета основных хозяйственных процессов», «Документация и инвентаризация», «Технология обработки учетной информации».

Данное учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080110.51, 080110.52 Экономика и бухгалтерский учет (в промышленности) среднего профессионального образования.

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности и более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.

Поэтому у студентов должно сложиться достаточное понимание научно обоснованной система организации бухгалтерского учета, которая содействует эффективному использованию ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения организаций.

Знание теории бухгалтерского учета – залог успешной работы специалиста бухгалтера.

СОДЕРЖАНИЕ КУРСА ЛЕКЦИЙ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………6

Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ

Тема 1.1. Хозяйственный учет, его сущность и значение ………………. 13

Тема 1.3. Правовая основа бухгалтерского учета ……………………….. 74

Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Тема 2.1. Балансовый метод отражения информации ………………….. 91

Тема 2.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс …………………………………………………………………………. 101

Раздел 3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Тема 3.1. Счета бухгалтерского учета ………………………………...….. 108

Тема 3.2. Двойная запись операций на счетах …………………….....….. 114

Тема 3.3. План счетов бухгалтерского учета ………..…..…………...….. 122

Раздел 4. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Тема 4.1. Учет процесса снабжения …….……………………………...….. 177

Тема 4.2. Учет процесса производства …….………………………...…….189

Тема 4.3. Учет процесса реализации …….……………… ………...……. 215

Раздел 5. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Тема 5.1. Бухгалтерские документы ….…..…………………………...….. 233

Тема 5.2. Инвентаризация ……………….……………………………...….. 267

Раздел 6. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Тема 6.1. Учетные регистры. ……………....…………………………...….. 273

Тема 6.2. Исправление ошибок в учетных записях ……………….....….. 278

Тема 6.3. Формы бухгалтерского учета …………………………….....….. 281

ВВЕДЕНИЕ

...Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как од­ной из основ конституционного строя Россий­ской Федерации.

Из постановления Конституционного Суда РФ от 01.04.03 № 4-П

Курс теории бухгалтерского учета, по существу, является фундамен­тальной научной основой прикладной бухгалтерии, формирующей и передающей пользователям системную, комплексную учетную инфор­мацию о состоянии экономики хозяйствующего субъекта. В деловых кругах бухгалтерию справедливо считают «азбукой и языком» хозяйст­венной практики. Такая высокая оценка бухгалтерского учета является признанием его особой значимости в информационной поддержке сис­темы управления экономической деятельностью предприятия.

Бухгалтерский учет, подобно губке, впитывает многочисленные аспекты хозяйственной жизни, выявляя или подтверждая ее закономер­ности. В информационном поле систем управления различными узако­ненными видами деятельности предприятия на долю бухгалтерской ин­формации приходится не менее 2/3 всего объема экономической инфор­мации, формированию которой предшествуют профессиональные процедуры бухгалтерского контроля за соответствием каждого факта эко­номической деятельности действующему в стране законодательству.

Социально-экономическая среда современной России динамично изменяется, что отражает процесс перехода страны к принципиально новой модели развития — социально ориентированной рыночной эко­номике. В этих условиях бухгалтерский учет перестает быть лишь огра­ниченной системой фиксирования кругооборота и состояния ресур­сов — счетоводства. Бухгалтерский учет стремится к расширению сво­его представительства в системе управления, которую сегодня уже не удовлетворяют возможности учета, построенного на традиционных принципах. Используя современные учетные методологии и методи­ки, представляющие собой достижения отечественной и зарубежной учетной науки, бухгалтерский учет пополняется системами, оснащен­ными мошной компьютерной техникой и разнообразными пакетами прикладных программ. Это, с одной стороны, обеспечивает возмож­ность успешного участвовать в информационном обеспечении планирования, нормирования, экономического анализа, контроля, а с дру­гой — использовать экономическую информацию, формируемую ука­занными видами управленческой деятельности. Таким образом, бухгалтерский учет создает системную информационную поддержку управленческих решений, принимаемых администрацией хозяйст­вующего субъекта. Бухгалтерская информация по определенным пра­вилам, обобщенным в общегосударственном стандарте, трансформи­руется в бухгалтерскую отчетность. Отчетные показатели, воспринимаемые пользователями как данности, как неоспоримо признанный официальный информационный материал, используются прежде все­го владельцем информации — администрацией хозяйствующего субъ­екта. Бухгалтерской отчетной информацией пользуются также (каж­дый в своих интересах) акционеры, состоящие и не состоящие в штате предприятия, инвесторы, уполномоченные банки, налоговые инспек­ции, следственные органы, властные структуры и др.

Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская ин­формация — залог повышения эффективности управленческой дея­тельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, технико-экономическое и социальное развитие предприятия. Не слу­чайно на международной эмблеме бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли, символизирующие соответственно яркое (зеркальное) освещение хозяйства, балансовое уравнение и вечность бухгалтерского учета. Международный девиз бухгалтерского учета: «Наука, доверие, независимость!»

Счетоведение (научное содержание бухгалтерского учета), начи­ная с Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли (XVв.) — признанных основоположников теории бухгалтерии, — эволюционировало под влиянием большого числа различных учетных теорий. Каждая из них либо входила в историю, отвечая определяющим запросам счетоводства (практической бухгалтерии), либо вскоре забывалась, поскольку не от­вечала основному критерию — верификации (не подтверждалась учет­ной практикой), однако все они вносили посильную лепту в развитие как счетоводства, так и счетоведения (науки о бухгалтерии).

Современные теории бухгалтерского учета по методологическим принципам делятся на индуктивные, в которых практические проблемы счетоводства исследуются в контексте имеющихся теоретических постулатов, и дедуктивные, развивающиеся от теории к практике, когда прове­ренные исследовательские результаты рекомендуются к практическому использованию. Несмотря на отмеченные различия, оба типа теорий ста­вят своей конечной целью разработку наиболее перспективных методо­логий (учение о научных способах познания) бухгалтерского учета-(нор­мативный подход) и системы показателей бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности, включая порядок представления бухгалтерских данных, полностью учитывающий экономические и социальные интере­сы их пользователей (позитивный подход). Множество теорий бухгалтер­ского учета, принадлежащих к одному из указанных типов, классифици­руются по четырем группам: прагматические, этические, поведенческие, коммуникационные; их характеристики приводятся в таблице.

Таким образом, современные теории бухгалтерского учета пред­ставляют собой научно обоснованные теории, обобщенные в несколь­ко исторических парадигм (греч. paradeigma — пример, образец) — систем бухгалтерского учета, отражающих эволюцию бухгалтерии на протяжении многих веков: патримональная (преобразовавшаяся впо­следствии благодаря Л. Пачоли в диграфическую), камеральная, униграфическая, крестьянская (таблица).

Таблица 1.1. Краткая характеристика современных групп теорий и парадигм бухгалтерского учета

Теории и парадигмы бухгалтерского учета	Основные данные
1. Группы теорий бухгалтерского учета
1.1. Прагматические	Рассматривают бухгалтерский учет как столкновение противоречивых интересов участников хозяйственных процессов (кому это выгодно?)
1.2. Этические	Бухгалтерская информация необходима для определе­ния меры справедливости результатов работы или ее негативных последствий
1.3. Поведенческие	Бухгалтерский учет должен информировать участни­ков хозяйственных процессов о том, как адекватно они должны реагировать на конкретные факты эко­номической деятельности
1.4, Коммуникационные	В бухгалтерском учете приоритетными считаются во­просы, связанные с формированием информации, пригодной для поддержки управленческих решений, а также с использованием информации, создаваемой другими (неучетными) функциями управления
2. Парадигмы бухгалтерского учета
2.1. Учет диграфический	Представляет собой двойную бухгалтерию. С появле­нием диграфизма учет изменяется качественно; из беспристрастного регистратора фактов хозяйственной жизни он превращается в динамическую систему и постепенно расширяет свое представительство в системах управления хозяйствующих субъектов. Бухгалтерская информация становится основанием для определения экономических и социальных по­следствий управленческих решений, принятых адми­нистрацией предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В определенной степени может изменяться целевая структура предме­та бухгалтерского учета — все зависит от тех или иных нужд властных и иных влиятельных структур государства, складывающихся в конкретной экономи­ческой среде, Диграфизм обеспечивает теории бухгал­терского учета статус науки (в полном ее понима­нии), поскольку бухгалтерская информация достаточ­но открыта для множества экстраполяции
2.2. Учет камеральный	В отличие от двойной, камеральная бухгалтерия огра­ничена учетом операций по движению денежных средств в кассе, а также ожидаемых доходов и расхо­дов и вытекающих из этого расчетов с контрагентами (покупателями и другими дебиторами). Старая каме­ральная бухгалтерия (XII — середина XVIII в.) так и не вышла за рамки учета денежных средств, как правило, хранящихся в кассе предприятия. Новая ка­меральная бухгалтерия, начало которой относится к середине XVIII в., ориентирована иа развитие мето­дологии формирования сметы (бюджета) доходов и расходов по определенному виду деятельности предприятия и системного учета ее исполнения по каждой статье (наименованию) дохода и расхода. Та­ким образом, камеральный учет обеспечивал персо­нальную информацию об ответственности конкретно­го управляющего за состояние экономики в пределах его компетенции
2.3. Учет крестьянских (фермерских) хозяйств	Учет с использованием простого способа однократ­ной записи, при которой бухгалтерские счета и двой­ная запись могут не применяться. Учет хозяйственной деятельности ведется в регистрах,типовой формы на основании типовых первичных документов
2.4. Учет униграфический	В основе униграфического учета лежит принцип ин­формационного воспроизведения хозяйственных про­цессов, т.е. каждый произошедший факт (хозяйствен­ная операция) экономической жизни получает свое отражение в учете, при этом учетная регистрация осу­ществляется в тех же единицах измерения, что и сами хозяйственные факты. Полностью игнорируются аб­страктные (расчетные) показатели, включая прибыль. Эволюция униграфического учета прошла путь от ог­раниченного натурализма (инвентарный учет, при ко­тором отражались лишь натуральные остатки матери­альных ценностей) до слияния учета денег и конто­коррента (расчетов) с учетом инвентаря. Униграфизм сменил диграфический учет вскоре после введения в состав бухгалтерских счетов собственных средств

(Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М., 1996: Большой бухгалтерский словарь / Под рел. А.Н. Азрилияна. М., 1999.)

Общепринятой является диграфическая парадигма, хотя и другие не отвергаются ни практикой, ни теорией бухгалтерского учета, не­смотря на то что их практическое использование во много раз меньше и ограничено рамками небольшого количества видов экономической деятельности.

В настоящем пособии освещается диграфическая парадигма бухгалтерского учета в современном понимании, т.е. с ориентацией на выявление (расчет) и учет финансовых результатов обычного (обычной принято считать деятельность, являющуюся основной, ради которой создано данное предприятие) и других видов деятельности субъектов экономических отношений.

Формирование в нашей стране рыночных экономических отноше­ний позволило по-иному взглянуть на роль бухгалтерского учета в об­щей системе экономических дисциплин. Бухгалтерский учет — наука экономическая. В бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт от­ражает реальные экономические процессы и имеет определенный экономический смысл. С этой точки зрения сущность объектов бухгалтер­ского учета более широко изучается следующими дисциплинами: об­шей экономической теорией, социально-экономической статистикой, экономическим анализом, наукой о финансах, кредитовании и денеж­ном обращении, ценообразовании, менеджментом, маркетингом.

Коммуникативная функция бухгалтерского учета как средства ме­ждународного общения субъектов экономических отношений не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импор­тируются, однако это не исключает национальных особенностей сис­темы бухгалтерского учета в каждой отдельно взятой стране.

Знание истории зарождения и развития бухгалтерской науки, а также специфической терминологии, присущей бухгалтерскому учету, поможет глубже освоить основы бухгалтерского учета, его язык. Слово «бухгалтер» в переводе с немецкого — держатель книги (Das Buch — книга; Der Halter — держатель). Точнее же значение этого термина можно передать с помощью русского слова «счетовод».

Бухгалтерский учет как наука прежде всего опирается на теорию по­знания, обеспечивая полезность и эффективность практической деятель­ности, что свидетельствует о взаимосвязи бухгалтерского учета с филосо­фией. В учете применяются онтологические аспекты философии (от греч. ontos — сущее + logos — учение, слово), т. е. аспекты учения о наиболее общих законах бытия; гносеологические аспекты (от греч. gnosis — зна­ние + logos — учение, слово), т.е. аспекты теории познания, позволяющие определить истинность (достоверность) информации. Философия рас­крывает приемы, методы и формы научного познания, которые широко используются ив бухгалтерском учете. Например, наряду со специаль­ным методом, применяемым только в рамках науки «бухгалтерский учет», используются и общенаучные методы: наблюдение, детализация, обобщение, индукция, дедукция, аналогия и др. (При использовании такого метода, как индукция, мысль движется от знания отдельного или группы фактов (частно­го) к открытию общих закономерностей (общего). В дедуктивном умозаключении дви­жение мысли идет от знания общего к знанию частного. Аналогия — предположение о сходстве объектов па основании их сходства по некоторым признакам).

Так как хозяйствующие субъекты и государство действуют в опре­деленной правовой среде, регулирующей, в частности, имуществен­ные взаимоотношения субъектов в процессе заключения ими догово­ров, взаимоотношения с налоговыми, таможенными и другими госу­дарственными органами, внебюджетными фондами и прочими экономическими субъектаминеоспоримавзаимосвязь бухгалтерско­го учета с научными правовыми дисциплинами и правовой практикой. Каждая хозяйственная операция подлежит соответствующему юриди­ческому оформлению, прежде чем будет отражена на счетах бухгалтер­ского учета.

Профессиональный бухгалтер должен ориентироваться в граждан­ском, административном, трудовом, налоговом, финансовом законо­дательстве. В современных условиях это особенно актуально: постоян­но выходят новые законы на федеральном и других уровнях, обновля­ются и пополняются национальные стандарты по учету тех или иных объектов бухгалтерского учета (положения, методические рекоменда­ции, инструкции).

Бухгалтерский учет напрямую связан со специальными дисципли­нами, как-то: планирование, экономическая статистика, экономиче­ский анализ хозяйственной деятельности, аудит, экономико-математи­ческие методы и модели, финансовый менеджмент и др. Объектами исследования указанных дисциплин, как и в бухгалтерском учете, вы­ступают хозяйственные средства, хозяйственные процессы в различных их проявлениях, финансовые результаты деятельности организации. В частности, аудит — это предпринимательская деятельность по неза­висимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий и индивидуальных предпринимателей. Резуль­татом аудита является выражение мнения независимого аудитора о дос­товерности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим нормативным документам. Под дос­товерностью понимается степень точности данных бухгалтерской от­четности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать пра­вильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предпри­ятия и принимать обоснованные решения. К аудиту относится и оказание сопутствующих аудиторских услуг, таких как анализ финан­сово-хозяйственной деятельности, консультирование в области бухгал­терского учета, налогообложения, управления финансами и др.

На базе бухгалтерского учета, являющегося основным источником экономической информации, возник экономический анализ. В ре­зультате анализа финансово-хозяйственной деятельности могут быть приняты действенные управленческие решения, в отношении физиче­ских и стоимостных объемов производства, продаж, покупок, цен, за­трат, прибыли.

Несомненна взаимосвязь бухгалтерского учета с общими матема­тическими дисциплинами: математической статистикой, математиче­ским программированием. Не случайно родоначальником бухгалтер­ской науки является математик Л. Пачоли (основное произведение — «Трактат о счетах и записях», 1494 г.). Знание основ вычислительной математики, программирования позволит специалисту освоить и использовать программное обеспечение для компьютеризации бухгал­терского учета.

Бухгалтер должен всегда сохранять ровные деловые отношения с ру­ководством и работниками предприятия, уметь владеть собой, ориенти­роваться и держать под контролем ситуацию. Профессиональная деятельность требует от бухгалтера умения брать на себя ответственность за результаты своей работы, добросовестно выполнять свои обязанности, быть принципиальным и объективным при решении сложных вопро­сов, не допускать нарушения законодательства, постоянно заботиться о повышении профессиональной квалификации. Все эти морально-этические требования свидетельствуют о связи бухгалтерской профес­сии с нормами этики, психологией, социологией.

В современных условиях хозяйствования изменились требования к профессии «бухгалтер». Бухгалтер — авторитетный работник среди управленческого персонала, многоопытный консультант руководства хозяйствующего субъекта, аналитик, финансист.

Итак, бухгалтер — это сложная, ответственная и престижная про­фессия. Бухгалтер должен обладать, как мы убедились, глубокими и разносторонними знаниями. И первый шаг в освоении профессии — изучение теории бухгалтерского учета.

Дисциплина "Теория бухгалтерского учета" базируется на знаниях, умениях и навыках, полученных студентами при изучении дисциплин: «Экономическая теория», «Основы права», «Экономика организации (предприятия)» и др. и имеет цель получить новые знания по таким вопросам как:

- роль и место знаний по дисциплине в процессе освоения основной профессиональной образовательной программы по специальности;

- возникновение и развитие профессии «бухгалтер»;

- единая система учета и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету;

- объекты, основные задачи и методы бухгалтерского учета;

- правовая основа бухгалтерского учета;

- балансовый метод отражения информации;

- типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс;

- счета и двойная запись в бухгалтерском учете;

- принципы учета основных хозяйственных процессов;

- документация и инвентаризация;

- технология обработки учетной информации.

Программа дисциплины рассчитана на 80 часов аудиторных занятий, в том числе 30 часов отводится на проведение практических занятий.

По каждой теме проводится контроль студентов по сформированным представлениям, знаниям и умениям (в виде тестов, контрольных вопросов и заданий).

При проведении занятий используются лекционно – семинарские занятия, деловые игры, разбор производственных ситуаций, законодательно-нормативные документы и акты, методические и справочные материалы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и деятельность организации, технические средства обучения, вычислительная техника и т. д.

С целью систематизации и закрепления полученных теоретических знаний и практических умений предусмотрена самостоятельная работа студентов с указанием её тематики в объеме 24 часов.

Формой контроля по дисциплине является экзамен.

Очень важно, чтобы студенты само­стоятельно, на основе добросовестного изучения учебных материалов сами справились со всеми упражнениями и тестами, а также сумели от­ветить на все контрольные вопросы, так как теоретический материал наилучшим образом усваивается на практическом опыте. В этом залог успешного овладения основами бухгалтерского учета — началом начал специальных учетных дисциплин прикладного характера, которые студентам предстоит изучать. И что не менее важно — самостоятельность воспитывает чувство ответственности за качественное выполнение ра­боты, именно той работы, которой вы собираетесь посвятить свою жизнь.

Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ

Тема 1.1. Хозяйственный учет, его сущность и значение (6 часов)

Вопросы:

1. Содержание хозяйственного учета и его место в системе.

2. Виды хозяйственного учета.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

4. Измерители, применяемые в учете. Единицы учета

5. Понятие финансового, управленческого и налогового учета.

5.1 Общая характеристика финансового бухгалтерского учета

5.2 Управленческий бухгалтерский учет

5.3Общая характеристика налогового учета

Содержание хозяйственного учета и его место в системе

Расширенное воспроизводство материальных благ, необходимых для обеспечения материальных и духовных потребностей человечест­ва, представляет собой динамичные процессы производства, распре­деления, обмена и потребления, которые проходит продукт по мере его изменения во времени. Их разумное регулирование основано на системах управления экономикой, используемых органами управле­ния, управленческим аппаратом. Системы управления представляют собой иерархическую разветвленную структуру, разделенную на уровни: от макроэкономических (системы управления экономикой страны, разделенные на территориальные и отраслевые) до локаль­ных (системы управления экономикой предприятий, их подразделе­ний и объединений).

Системы управления любого уровня представляют единый ком­плекс, включающий ряд функциональных составных частей: прогно­зирование, планирование, учет, экономический анализ деятельности организации, оперативное регулирование, контроль. Собственно процесс управления экономической системой означает руководство, на­правление деятельности: организацию и разработку планов финансо­во-хозяйственной деятельности, контроль за достижением планируе­мых экономических выгод хозяйствования, получением доходов и прибыли, регулирование, обеспечивающее не только принятие, но и реализацию управленческих решений.

В центре системы управления находится хозяйственный учет - информационная система, предназначенная для формирования и обоб­щения различной экономической информации (от лат. inrarmatio - осведомлять) о фактическом состоянии экономики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми (планируемыми) показателями, а также для поддержки управленческих решений и обеспечения другой деятельности управленческого аппара­та. Следовательно, управляемым объектом выступает вся финансовая и хозяйственная деятельность обособленного экономического субъекта.

Из учетно-экономической информации в хозяйственном учете формируются массивы - систематизированные однородные данные, характеризующие конкретный объект управления и представляющие одно целое, в котором твердо определяется каждый элемент и пути доступа к нему.

Многочисленные и многогранные факты хозяйственной деятельно­сти, представляющие объективно существующие экономические реа­лии (при условии, что они не искажаются или не умалчиваются в инте­ресах владельца или пользователя информации), а также конечные ка­чественные производственные и финансовые результаты (продукция и прибыль) прежде всего требуют оценки в различных измерителях.

Для получения обобщенных (сводных) показателей о хозяйствен­ных процессах сведения о фактах хозяйственной деятельности необхо­димо зарегистрировать и сгруппировать в определенной системе, ис­пользуя специфические способы и приемы обобщения учетной ин­формации.

Регистрация позволяет принять на учет каждый факт (отдельно взятое сообщение (случай), записанное в установленном порядке) экономической жизни, из общего числа которых (самостоятельных и взаимосвязанных) складывается вся хозяйственная (экономическая) деятельность. Согласно экономической теории, хозяйственная дея­тельность прямо соотносится с кругооборотом ресурсов: приобретают­ся средства труда, земельные участки, производятся вложения денеж­ных средств в улучшение этих объектов, используется труд нанятых ра­ботников необходимых профессий и специальностей, закупаются и расходуются на производственные и хозяйственные нужды сырье и ма­териалы, производятся расходы на оплату труда работников, выпускаются и продаются продукты труда, поступают доходы от сбыта продук­ции, а также от различных финансовых операций, не связанных с обычными видами деятельности, Все эти процессы в меньших или больших объемах повторяются с определенной частотой, и так — до окончания деятельности предприятия.

Каждый хозяйственный факт трансформируется в учете в показа­тели как количественные, так и характеризующие качественную сто­рону работы хозяйствующего субъекта: количество и стоимость изготовленной продукции, доходы от продажи продукции, финансовые ре­зультаты деятельности (прибыль или убыток) и др.

Хозяйственный учет представляет собой составную (информаци­онную) часть системы управления экономическим субъектом, в кото­рой на основе научно обоснованных процедур регистрируется, изме­ряется, обрабатывается, накапливается, группируется по определен­ным правилам и стандартам информация о количественных и качественных характеристиках всех протекающих в экономике пред­приятия процессов, состоянии и параметрах хозяйственных (учетных) объектов для управления ими.

Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления экономикой хозяйства, т.е. полезным для системы управления.

Таким образом, хозяйственный учет во взаимодействии с другими функциями управленческой системы формирует учетно-экономическую информацию, направленную на обеспечение устойчивой работы предприятий, тем самым активно участвует в решении ключевых задач экономики, сформулированных видным экономистом, лауреатом Но­белевской премии П. Самуэльсоном:

• какие блага производить и в каких количествах;

• как производить блага — из каких ресурсов, с применением ка­ких технологий;

• для кого производить блага?

Виды хозяйственного учета

Поскольку экономическая жизнь многогранна, то для управления необходима информация, специализированная на определенных, дос­таточно самостоятельных, но тесно связанных друг с другом учетных аспектах. В связи с этим в составе хозяйственного учета выделяются традиционные и сравнительно новые его виды.

Традиционные используются несколько веков и практически не меняют метод учета, но постоянно обновляются в учетных объектах, оценках, представлении учетной информации в отчетности и т.д. К ним, как правило, относят оперативный (его называют также внутри­хозяйственным или оперативно-техническим); статистический и бух­галтерский учет.

Сравнительно новыми видами хозяйственного учета (конец XIX - начало XX в.) являются социальный (социально-экономический)¹, эко­логический (от греч. oikos - дом, жилище, местопребывание + logos - слово), страховой, налоговый.

Перечисленные виды хозяйственного учета ведутся по офици­ально установленному, в определенной степени консервативному порядку, осуществляемому через множество различных учетных процедур - составных частей (последовательных действий) учетного процесса.

Учетные процедуры начинаются с фиксирования и предваритель­ной обработки (группировки по требуемым признакам, арифметиче­ских подсчетов) учетно-экономической информации непосредствен­но на месте свершения хозяйственных фактов. Моделирование учет­ной процедуры представляет собой создание формализованного сообщения о фактах хозяйственной деятельности и хозяйственных процессах по необходимому кругу показателей. При этом важно пер­воначально идентифицировать хозяйственные факты по времени и оценить по их стоимости. Результатом (продуктом) учетных процедур на первом этапе является учетно-экономическая информация о дви­жении хозяйственных средств и процессах, их состоянии и параметрах. Такая учетная информация является первичной (ее регистрация и оформление происходят впервые) или, как принято говорить, ведется первичный учет.

Современные средства вычислительной техники позволяют своевременно получать исчерпывающую первичную информацию о хозяй­ственных фактах и процессах, формировать базы данных для макси­мального удовлетворения пользователей учетно-экономической ин­формацией всех уровней управления.

Первичный учет является информационной основой любого вида хозяйственного учета. Объекты первичного учета функционируют в рамках материально-технического обеспечения (снабжения), техниче­ской и технологической подготовки производства, производственного цикла, административной (управленческой), сбытовой, торговой дея­тельности, финансов и кредитования. Первоначальные сведения о хо­зяйственных фактах и процессах, возникающих в различных подразде­лениях (участках) предприятия, регистрируются в первичных до­кументах.

В оперативном учете подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления. Примерами оперативного учета служат: табельный учет явки (неявки) персонала предприятия на работу; складской учет поступления мате­риалов и их складирования по стеллажам, ячейкам, площадкам и т.п.; учет подачи материалов к определенным рабочим местам; кассовый учет движения и остатков денежных средств, почтовых, вексельных марок и других денежных документов строгой отчетности. Отчет заве­дующего складом, отчет кассира и другая внутрихозяйственная отчет­ность — это продукты оперативного учета, используемые в первую очередь lдля бухгалтерского учета.

Таким образом, первичная учетная информация является обяза­тельной как для оперативного, так и для всех других видов учета, составляющих систему хозяйственного учета. Оперативный учет (оперативно-технический, внутрихозяйственный) — составная часть хозяйственного учета; сущность его состоит в группировке и обобще­нии первичной информации для создания внутрихозяйственной от­четности, используемой в оперативном управлении экономикой предприятия.

Временной цикл формирования информации в оперативном учете не в ущерб ее качеству должен быть минимальным, от этого зависит достоверность хозяйственного учета, а следовательно, результатив­ность системы управления экономикой хозяйства в целом.

По своему характеру оперативный учет является внутрихозяйст­венным, близок к управленческому учету, но он также тесно связан и с финансовым учетом, статистикой и другими видами хозяйственного учета (основы финансового и управленческого учета рассматриваются позже).

К основным функциям оперативного учета относятся:

• наблюдение хозяйственных фактов и процессов, имеющих отно­шение к деятельности экономического субъекта;

• представление данных для оперативного управления и контроля. Поскольку оперативный учет ведется на уровне предприятия, то им занимаются практически все (кроме бухгалтерии) функциональные службы предприятия.

Статистический учет (англ. statistical accounting) — часть хозяйст­венного учета, представляющая собой систему сбора, накопления, обработки и анализа информации о наиболее типичных, массовых процессах развития общественного производства, общественных яв­лениях, их состоянии и изменениях во времени (динамики). Статисти­ческий учет основывается на самостоятельном методе. Статистиче­ские показатели (система динамических рядов показателей) Необходи­мы для формирования информации о состоянии экономики страны, региона, предприятий, тенденциях ее развития, миграционных про­цессах, движении рабочей силы, материально-производственных за­пасов и т.п.

Для формирования данных статистического учета используются показатели оперативного, бухгалтерского, экологического и других видов учета.

На предприятии статистика (нем. statistic, лат. status — состояние) более разносторонне и углубленно, чем другие виды учета, исследует отдельные участки работы по основным ее показателям, например численности рабочих и служащих, объему производства, "производительности труда, затрат на производство и продажу и т.п. Ее информа­ция строится на обобщающих, чаще всего — средних показателях, ха­рактеризующих совокупность объектов. Данные предприятий обоб­щаются по отраслям экономики.

Помимо хозяйственных явлений статистика изучает отдельные стороны общественной жизни государства (численность, состав, дви­жение населения, его материальный и культурный уровень и др.).

Статистика широко использует такие методы, как выборочное на­блюдение и регистрацию, осуществляет единовременный учет и пере­писи (на определенную дату), опросы, обследования, анкетирование, группировку и другие способы формирования статистической инфор­мации. Руководство статистикой в России осуществляет федеральный орган статистики (Росстат) как федеральный орган исполнительной власти. Формы и методы сбора и обработки статистических данных, методика расчета статистических показателей являются статистиче­скими стандартами РФ.

В масштабах страны в статистике (как в России, так и на Западе) используется система национальных счетов (СНС), которая основана на формировании, обобщении и систематизации показателей обсле­дований, а также статистической отчетности предприятий и объедине­ний. Согласно полученной первичной информации составляется ком­плекс сводных (обобщающих) показателей, характеризующих состоя­ние и динамику экономики на макроуровне.

На базе статистических данных государственные органы управле­ния разрабатывают прогнозы, принимают решения в области эконо­мической политики, определяют конкретные меры в сфере оператив­ного управления экономикой города, региона, страны.

Экологический учет в самом общем виде можно представить как учетную систему, предназначенную для формирования учетных пока­зателей, характеризующих экологическую деятельность; по сути дела, он является специализированной разновидностью статистического учета. Специфика заключается в обособлении учета сумм ассигнова­ний на функционирование такой деятельности. Экологические меро­приятия направлены на улучшение экологии, взаимоотношений объ­ектов производства с окружающей средой, включая экономичное ис­пользование природных ресурсов, их охрану и восстановление.

Социальный (социально-экономический) учет, по существу, также яв­ляется определенной частью статистики. Областью его является обособ­ленное формирование показателей учета кадров, участия рабочих в управлении производством, других социальных сведений, которые мо­гут оказать положительное влияние на биржевые оценки предприятий. За рубежом социальный учет иногда отождествляют с экологическим и его главной целью ставится учет расходов на предотвращение или со­кращение масштабов загрязнения окружающей среды.

Социальный учет включает: учет социальной ответственности (учет индивидуальных факторов, имеющих социальную значимость); оценку совокупных затрат предприятий; социально-экономический учет (оценка проектов, финансируемых обществом с использованием финансовых и нефинансовых показателей, не поддающихся денежной оценке, но имеющих большой общественный резонанс); учет социаль­ных показателей (долгосрочная нефинансовая количественная соци­ально-статистическая оценка); общественный учет (попытки постро­ить учет в глобальных масштабах), который связывает все виды соци­ального учета. В России социальный учет как система пока не применяется.

(Теоретические основы социального учета впервые исследованы английскими специалистами М.Р. Мэтьюсом и М.Х.Б. Перера (XX в.)).

Бухгалтерский учет (англ. accountancy) представляет собой науч­но обоснованную, упорядоченную информационную систему дета­лизации и обобщения в стоимостном (денежном) измерении процес­сов финансово-хозяйственной деятельности, предназначенную для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и информаци­онного обеспечения систем управления экономикой хозяйствующе­го субъекта. Справедливо занимая центральное место в системе хо­зяйственного учета, бухгалтерский учет напрямую связан с другими учетными системами. Например, данные оперативного учета об ис­пользовании рабочего времени принимаются к бухгалтерскому учету в качестве информации для начисления заработков работникам, оп­ределения затрат на заработную плату, показателей средней заработ­ной платы.

В то же время бухгалтерский учет имеет ряд видимых особенно­стей, отличающих его от других видов учета:

• регистрация, оценка, обобщение учетной информации и подго­товка финансовой отчетности об имуществе и источниках его формирования в их постоянном движении (кругообороте), являющемся результатом объективного воздействия множества разнообразных производственных и финансовых фактов, происходящих в экономической жизни предприятия, осуществляются в учетном (бухгалтер­ском) цикле (англ. accounting cicle), включающем все этапы учетного процесса и носящем сплошной (системный), непрерывный и преем­ственный характер.

Сплошной учет хозяйственной деятельности экономического субъ­екта означает, что все хозяйственные факты по отдельности необходи­мо принять к бухгалтерскому учету.

Системность бухгалтерского учета обеспечивает получение инфор­мации обо всех сторонах хозяйственной деятельности предприятия.

Преемственность учета необходима для контроля за динамикой отдельныхпоказателей, возможности проведения сопоставимого ана­лиза отдельных хозяйственных явлений.

Создаваемая учетная и отчетная информация является финансо­вой по природе, поскольку представляет показатели в стоимостных из­мерителях и используется для поддержки финансово-экономических решений, как текущих, так и перспективных;

Одной из общепризнанных концепций бухгалтерского учета счи­тается концепция денежного измерителя (англ. money — measurement concept), смысл которой заключается в том, что прерогативой бухгал­терского учета являются лишь те хозяйственные факты, которые могут быть оценены в стоимостных измерителях, т.е. имущество, обязатель­ства, хозяйственные процессы подлежат оценке путем суммирования фактически произведенных затрат в национальной валюте — денеж­ными знаками;

Документальное подтверждение всех по отдельности хозяйствен­ных и финансовых фактов — неотъемлемая часть бухгалтерского учета. Документ (англ. document — письменное свидетельство, доказательст­во), составленный на информационном носителе (бумаге, фотоплен­ке, магнитном носителе — в соответствии с действующими стандарта­ми, нормативными актами), свидетельствует об определенных правах его обладателя в связи с свершившимся фактом финансово-хозяй­ственной деятельности, событием, явлением, имеет официальный ха­рактер и подлежит использованию или последующей обработке в учете и передаче адресату. Качество, и в первую очередь достоверность бух­галтерской информации, подготовленной к составлению финансовой отчетности, во многом предопределяется ее документальной обосно­ванностью, поэтому необходимо принять за данное (аксиому), что в бухгалтерском учете исключаются любые бездокументальные записи, и это правило не имеет исключений;

Система бухгалтерского учета представляет совокупность нацио­нальных стандартов, традиционных приемов, способов документиро­вания, регистрации, оценки, группировок, классификаций, применяемых в отдельно взятой стране для формирования учетной инфор­мации, составления бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия, интерпретации ее определяющих показателей и исполь­зование аналитических данных для подготовки и поддержки управлен­ческих решений по укреплению экономики хозяйствующего субъекта. При необходимости издаются специальные нормативные документы об организации профильных систем бухгалтерского учета (для банков, страховых компаний и др.).

Своеобразным «кирпичиком» бухгалтерского учета экономиче­ской жизни хозяйствующего субъекта является взаимная зависимость совершающихся фактов в обычной деятельности: как формируются и как используются хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства.

Основные требования предъявляемые к бухгалтерскому учету:

- это не только регистрация и хранение информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а главное - обеспечить систему управления экономикой предприятия своевременной, достоверной, понятной руководителям различных уровней учетно-экономической информацией.

Дата добавления: 2014-01-20