Синтетические и аналитические счета. Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия

Ранее речь шла о счетах для группировки хозяйственных средств и их источников на уровне предприятия. Однако принцип подотчетности за расходование и сохранность хозяйственных ресурсов обусловливает необходимость детализации учетных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Бухгалтерские счета в определенной степени детализации ведутся по каждому-наименованию хозяйственных средств и источников их формирования внутри отведенных для них бухгалтерских счетов, на которых создается учетная информация в целом по предприятию. Сальдо бухгалтерского счета на уровне предприятия представляет фи­нансовый аспект бухгалтерского учета. Например, сальдо счета «Ос­новные средства», детализированное сначала в стоимостном выраже­нии по классификационным группам основных средств на счетах «Здания», «Машины» и других, а внутри каждого из них — на счетах «Здание литейного цеха № 1», «Здание кузнечного цеха № I», «Разливочная машина в литейном цехе № 1» и т.д. по всем учетным единицам (инвентарным объектам) основных средств, будет представлять им формацию для бухгалтерского контроля за сохранностью данного иму­щества в местах его эксплуатации, которая может также использовать­ся для разработки различных управленческих решений, связанных с повышением эффективности использования объектов основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности и других информационных нужд.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними - субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответ­ствующего синтетического счета. Синтетические счета являются сче­тами I порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета - ill, IV, V порядка и т.д. в зависимости от уровня детализации информа­ции об объектах учета.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначен­ные для учета наличия и движения имущества (актива) и источников его формирования — капитала и обязательств (пассива) в обобщенном виде в денежном выражении. На синтетических счетах бухгалтерского учета систематизируются данные экономических группировок хозяй­ственных средств и их источников (объектов бухгалтерского учета) на уровне предприятия. Учет на этих счетах называется синтетическим; ни обобщает сведения аналитических счетов.

Синтетический учет предназначен для формирования обобщен­ной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия. В системе синтетических счетов.

Показатели синтетических счетов в обобщенном виде на уровне хозяйствующего субъекта характеризуют наличие и движение всех ви­нт материальных ценностей на предприятии, затраты на производство и продажу продуктов труда, дебиторскую задолженность всех контрагентов, в том числе подотчетных лиц, стоимость собственного капитала, обязательств — задолженности всем его поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и т.п.

К таким счетам относятся: 20 «Основное производство», 10 «Мате­риалы», 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие бухгалтер­ше счета, общегосударственный перечень которых регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета. Перечень субсчетов является объектом учетной политики и приводится в рабочем плане счетов хозяйствующего субъекта, ведущего системный бухгалтерский учет.

Аналитический учет предоставляет детальную информацию по м участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических четов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; их количество определя­ется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

В Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» аналитический учёт определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих Ле­гальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйствен­ных операциях внутри каждого синтетического счета.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов оди­наково.

Пример.Откроем к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» счета подотчетных лип: Степанова В.И. и Макеева Е.Н. Сальдо на 01.10.02 г. - 200 руб. (задолженность за подотчетным лицом Степановым В.И.). Составим бухгалтерские проводки на счете 71 «Расче­ты с подотчетными липами».

I. Приходный кассовый ордер № 65. Поступил остаток подотчетных сумм 01 агента по снабжению Степанова В.И. — 200 руб.

2. Расходный кассовый ордер № 111. Выдано под отчет агенту Макее­ву Е.Н. на хозяйственные расходы — 2 000 руб.

3. Расходный кассовый ордер № 112. Выдано под отчет агенту Степа­нову В. И. на хозяйственные расходы — 1 200 руб.

4. Авансовый отчет № 19 агента Макеева Е.Н.: израсходовано для нужд производства — 1 890 руб.

5. Приходный кассовый ордер № 66. Поступил остаток подотчетных сумм от агента Макеева Е.Н. - 110 руб.

6. Авансовый отчет № 20 агента Степанова В.И.: израсходовано для нужд производства – 1 400 руб.

7. Расходный кассовый ордер № 113. Выдано агенту Степанову В.И. счет перерасхода по авансовому отчету № 20 - 200 руб.

8. Расходный кассовый ордер № 114. Выдано под отчет агенту Степа­нову В. И. для расчета с поставщиками – 3 200 руб.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д-т К-т

С на 01.10.2009 г.		1)
5) 2 000		8)	1 890
7) 1 200		9)
12) 200		11)	1 400
14) 3 200
ДО 6600	КО	3 600
С на 01.11.2009 г.

На основании приведенных выше документов сформируем информа­цию о движении подотчетных сумм на счетах аналитического учета по по­дотчетным лицам:

а) счет подотчетного лица Степанова В.И. — агента по снабжению:

Д-т К-т

С на 01.10.2009 г.		1)
7) 1 200
12) 200		11)	1 400
14) 3 200
ДО 6600	КО	1 600
С на 01.11.2009 г.

б) счет подотчетного лица Макеева Е.Н. — агента по снабжению:

Д-т К-т

С на 01.10.2009 г.	-
5) 2 000		8)	1 890
		9)
ДО 2 000	КО	2 000
С на 01.11.2009 г.	-

Каждый хозяйственный факт учитывается на синтетических и аналитических бухгалтерских счетах параллельно. Синхронность записей на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического уровня и их соот­ветствие друг другу сверяются с помощью оборотных ведомостей аналити­ке кого учета.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета подотчетных лиц (за октябрь 2009 г.)

Наименование счета	Сальдо на 01.10	Обороты за октябрь	Сальдо на 01.11
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Мак еев Е.Н. - агент по снабжению	-	-	2 000	2 000	-	-
Степанов В. И. - агент поснабжению		-	4 600	1 600	3 200	-
Итого		-	6 600	3 600	3 200	-

Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует прямая взаимосвязь:

• сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку (сальдо) на начало месяца по объединяющему их синтетиче­скому счету;

• сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех ана­литических счетов к нему относящихся;

• сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Указанные правила вытекают из того, что аналитические счета представляют собой лишь составляющие соответствующего синтети­ческого счета. Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразде­лению предприятия и по каждому работнику.

Итоговые данные расчетных ведомостей, каждая строка которых является своеобразным счетом аналитического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствует КСн, КО, ДО и КС_К, учтенным на синтетическом счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Связь аналитического учета с синтетическим осуществляется пу­тем сравнения итогов (ДСн, КСн, КО, ДО и ДС_К, KCк по аналитиче­ским счетам с суммами соответствующего синтетического счета. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка, которую необходимо оперативно обна­ружить и устранить.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, данные которой предварительно проверены и при необходимости ис­правлены, составляется бухгалтерский баланс. Таким образом, балан­совая теория двойной записи обусловливает не только принципы по­строения синтетических счетов (активных и пассивных), но и принци­пы ведения синтетического и аналитического учета.

Общие суммы оборотов и сальдо, учтенные на аналитических сче­тах и субсчетах, всегда равны оборотам и сальдо того синтетическою счета, к которому они открыты. Это равенство проверяется перед со­ставлением бухгалтерского баланса. Нарушение такого правила при­водит к запущенности бухгалтерского учета, тем самым учетная ин­формация теряет всякую ценность.

Дата добавления: 2014-01-20