Нормативный и попроцессный методы

1. Нормативный метод применяют в организациях по изготовлению сложной продукции (массовое и серийное производство), например, в обрабатывающей промышленности.

Задачи данного метода состоят в следующем:

• недопущение неразумного расходования материалов, финансов, трудовых ресурсов;
• выявление резервов и возможностей.

В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от них и размером изменений норм.

Метод основывается нафасчетных величинах затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов на единицу продукции.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития организации, оказывают влияние на его экономику и на конечный результат деятельности. Различают текущие и плановые нормы:

- на основе текущих или действующих в настоящее время норм составляются планы работ, отпускаются материалы в производство и т. д., используя их, составляются ежемесячные нормативные калькуляции по изделиям, отдельным деталям;

- плановые нормы рассчитываются на основании ожидаемых норм на планируемый период с учетом внедряемых на это время мероприятий (предусматриваются квартальными и годовыми планами);

Плановые, нормативные и отчетные калькуляции используют в случае нормативного метода.

Особенностью нормативного метода учета затрат является возможность текущего и предварительного контроля за расходами (по одним документам производится отпуск товарно-материальных ценностей в производство, происходит начисление заработной платы в пределах норм; по другим документам отпускаются ресурсы со склада, начисляется оплата труда в повышенных размерах.

Эти документы подписываются контролирующими производство и затраты лицами до начала операций, в них обязательно указываются коды причин и виновников отклонений от норм.

2. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от них и размером изменений норм.

Варианты учета затрат на производство

Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.

1. Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты учитываются на активном счете 20 "Основное производство", отражаясь по его дебету в корреспонденции со счетами

02, 10, 70, 69, 60 и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28 - раздел III Плана счетов. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", косвенные расходы - по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство".

С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства).

Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.

2. Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокращенной (частичной) производственной себестоимости.

При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг); к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость, собираясь по счетам 20 и 23 (для прямых расходов), 25 (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23.

Таким образом, на счете 20 формируется соответствующая (сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 "Продажи" или 43 "Готовая продукция".

Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных суммах относиться так же, как и управленческие, и общехозяйственные, на счет 26.

В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода).

3. Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ", который используется при необходимости.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой). Его использование позволяет:

контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства;

исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость.

В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43, 90 (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40.

Фактическая производственная себестоимость выпушенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца выявляется на счетах производства (20, 23, 29), откуда списывается в дебет счета 40.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно.

Дата добавления: 2014-01-20