Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Лекция 13. Учет финансовых вложений предприятия

Финансовые вложения - это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

■ наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других актов, вытекающие из этого права;

■ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

■ способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендовлибо прироста стоимости.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложении, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости. Получение устойчивых доходов от финансовых вложений – это свидетельство эффективной работы специалистов в области исследования финансового рынка.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

По экономическому содержанию и структуре они подразделяются на следующие:

- инвестиции организаций в ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства);

- инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;

- предоставленные займы другим юридическим и физическим лицам;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на осно­вании уступки права требования.

В составе финансовых вложений учи­тываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на долгосрочные (со сроком более одного года) и краткосрочные инвестиции (срок менее одного года).

Кроме того, инвестиции в ценные бумаги различают по формам собственности: на государственные и негосударственные ценные бумаги.

Инвестиции подразделяют также на финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К первым их них относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты. Ко вторым – облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства.

В состав финансовых вложений организации не включаются: соб­ственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организаци­ей-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организа­ции в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-веществен­ную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения ис­кусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуще­ствления обычных видов деятельности; активы, имеющие материаль­но-вещественную форму (основные средства, материально-производ­ственные запасы, а также нематериальные активы).

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений,позволяющую обеспечить формирование пол­ной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и дви­жением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Ана­литический учет финансовых вложений должен обеспечить информа­цию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эми­тентам ценных бумаг — организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые заинформационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если онинепосредственно не связаны с их приобретением.

При приобретении финансовых вложений фактические затратыформируются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях,когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме виностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету

Первоначальная стоимость финансовых вложений,стоимостько­торых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу БанкаРоссии, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которойони приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установ­ленныхнормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложе­ния,по которым можно определить текущую рыночную стоимость,и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость неопреде­ляется.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стои­мости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в со­став прочих доходов или расходов в корреспонденции со сче­том учета финансовых вложений. К таким активам относятся наиболее ликвидные финансовые вложения.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому текущая рыночная стоимость не определяется,отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на от­четную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отража­ется в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета органи­зации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происхо­дит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости каждой из приведенных единиц бухгалтерского учета.

Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости,опреде­ляемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления перво­начальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и ко­личества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение данного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оценивае­мых по текущей рыночной стоимости,их стоимость определяют ис­ходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года можно использовать только один способ оценки. Этот способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций осуществляются для того, чтобы получить от них дополнительный доход в виде дивидендов на вложенный капитал или другие блага.

Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ,обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенныхв счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­скойФедерации. Разница между оценкой вклада, отраженной насчете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале товарищества, обществас ограни­ченной ответственностью подтверждается выписками банка, актамио приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенностина получение этих материальных ценностей, свидетельствующимио выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтвержда­ютсяакциями,которые могут быть выпущены в документарнойили бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной формев подтверждение вклада организация получает акции или сертификатакций. При выпуске акций в бездокументарной формеподтверждени­ем внесенноговклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Счет 58 – активный, денежный. Предоставление вкладов в уставные капиталы других организаций и совместное имущество простого товарищества отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58.

Передачу имущества оформляют следующими проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Имущество списывается со счетов 01, 04 по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам. Разница в оценке вклада и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций в виде доходов от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагается налогом. В соответствии с НК РФ налогообложение различных категорий акционеров осуществляется по различным ставкам. Налог удерживается у источников выплаты дохода и зачисляется в доход федерального бюджета.

Начисление доходов в учете отражается так:

Дебет 76 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

субсчет «Расчеты по причитающимся

дивидендам и другим доходам»

При поступлении доходов:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в виде продукции (работ, услуг) этих организаций. Начисление доходов оформляется аналогичной бухгалтерской проводкой.

Поступление дивидендов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов»;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на стоимость поступивших материалов.

При возврате участникам их вкладов в случаях ликвидации организации или выхода организации-вкладчика из состава ее участников в учете делают записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Кредит 58 «Финансовые вложения».

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовыевложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и объ­ектам вложений.

Дата добавления: 2014-01-20