Учет прямых расходов

Понятие и классификация затрат на производство

В нормативных документах термины «расходы» и затраты» используются в качестве синонимов. Затраты могут выражаться в форме:

Издержек производства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Издержек обращения – расходы, связанные со сбытом ТМЦ.

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты. Перенос капитальных затрат на издержки производства и обращения производится через амортизационные отчисления.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости – калькуляцией.

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы:

•управления затратами организации;

•определения себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и др. признакам;

•анализа выполнения плановых показателей;

•выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности;

•определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по следующим признакам:

1). По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

2). По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

3). По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка показывает, что именно и сколько израсходовано на производство продукции?

На промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4) "Топливо и энергия на технологические цели";

5) "Заработная плата производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные нужды";

7) "Расходы на подготовку и освоение производства";

8) "Общепроизводственные расходы";

9) "Общехозяйственные расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные расходы";

12) "Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

4). По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5). По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - зарплата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят зарплата персонала, амортизация зданий и др. одноэлементные расходы.

6). По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, на предприятии, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

7). В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

8). По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

9). По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно - переменные и условно - постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно - переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно - постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы.

10). По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются.

2.2. Состав затрат по элементам расходов

Под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).

1. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

- сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых на производственные и хозяйственные нужды;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями организации;

- топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и другие нужды;

- потерь от недостачи материалов в пределах норм естественной убыли другие материальные затраты.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции).

2. Элемент «Затраты на оплату труда». Включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, в том числе стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, и др. выплаты, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

3. Элемент «Отчисления на социальные нужды». Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. Элемент «Амортизация». По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01.

5. Элемент «Прочие затраты».

По данной статье отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, суммы амортизации НМА, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

2.3. Система счетов учета затрат на производство

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

28 "Потери от брака",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

97 "Расходы будущих периодов".

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на калькуляционные счета 20, 23, 29.

С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счета 25 и 26 сальдо на начало месяца не имеют.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, которые списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

При частичном списании расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, распределению между отдельными видами отгруженной продукции подлежат расходы на упаковку и транспортировку. Расходы распределяются ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости продукции или другим основаниям. Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданных продуктов труда.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов (затраты на упаковку, транспортировку, рекламу; на зарплату работников, занятых упаковкой и погрузкой готовой продукции, ЕСН, расходы на аренду складских помещений и т.п.).

Расходы на такие виды рекламы, как приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (а также расходы на некоторые иные виды рекламы) для целей налогообложения признаются расходами в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. (ст. 264 НК РФ).

Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные изделия, полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата;

- отчисления на социальные нужды;

- потери от брака.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом.

На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Израсходованные сырье и материалы списывают: Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 10

В случае учета материалов по учетным ценам по окончании отчетного периода бухгалтерия обязана рассчитать и списать сумму отклонений и ТЗР, приходящихся на израсходованные материалы

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 16 (доп. проводка или сторно)

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Принятые на учет возвратные отходы отражаются

Дебет 10 Кредита 20, 23, 29 - по цене возможного использования или реализации.

Стоимость израсходованных топлива и энергии между отдельными видами продукции распределяют в Ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен. Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счетов 10, 23 и 60.

По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно - технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно - платежных ведомостей.

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 70

Отчисления на социальные нужды распределяются между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 69 (соответствующие субсчета)

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве".

Списывается себестоимость неисправимого брака

Дебет 28 Кредит 20

Отражены расходы на исправление исправимого брака

Дебет 28 Кредит 10, 70, 69…

Уменьшение расходов на брак (как исправимого, так и неисправимого) – так называемые возвраты

Дебет 70, 73-2, 10, 76-2 Кредит 28

Т.о. стоимость потерь от брака, относимая в затраты на производство (Дебет 20 Кредит 28) включает в себя:

стоимость неисправимого барка (по фактической производственной себестоимости);

фактические затраты на исправление брака.

Обе эти суммы принимаются за минусом возвратов.

Дата добавления: 2014-01-20