Налог на доходы физических лиц. 5.1. Налогоплательщики. Понятие дохода;

5.1. Налогоплательщики. Понятие дохода;

5.2. Объект налогообложения. Налоговая база, особенности ее определения. Налоговый период;

5.3. Доходы, не подлежащие налогообложению;

5.4. Налоговые вычеты

5.4.1. Стандартные налоговые вычеты;

5.4.2. Социальные налоговые вычеты;

5.4.3. Имущественные налоговые вычеты;

5.4.4. Профессиональные налоговые вычеты;

5.5. Налоговые ставки, порядок исчисления налога;

5.6. Порядок исчисления налога налоговыми агентами;

5.7. Налоговая декларация

5.8. Вопросы для самоконтроля

5.1. Налогоплательщики. Понятие дохода

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей, от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации, от иностранной организации в связи с деятельность ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, любого иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии, иные аналогичные выплаты;

8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

5.2. Объект налогообложения. Налоговая база, особенности ее определения. Налоговый период

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ, от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные физическими лицами как в денежной так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленного на дату фактического получения доходов (или осуществления расходов).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущества (с НДС, акцизами, налогом с продаж). К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Существуют особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по операциям с ценными бумагами.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

5.3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (пособия по безработице, беременности и родам);

2) государственные пенсии;

3) компенсационные выплаты (в пределах норм), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иными повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, увольнением работника (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти или специальными фондами, созданными органами государственной власти;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источников выплаты;

7) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации в находящиеся на территории РФ в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль или за счет средств Фонда социального страхования;

8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей при наличии у медицинских учреждений лицензий и документов, подтверждающих расходы на лечение и медицинское обслуживание в случае безналичной оплаты работодателями указанных расходов медицинским учреждениям, а также в случае выдачи наличных денежных средств на эти цели налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

9) суммы, выплачиваемые организациями физическим лицам детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

10) доходы не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решением Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение работодателями своим работникам (их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам-пенсионерам), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом при представлении документов, подтверждающих расходы на приобретение этих медикаментов;

5.4. Налоговые вычеты

5.4.1. Стандартные налоговые вычеты

1) Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. лица принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие лица, имеющие отношение к этой катастрофе, военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие", лица, пострадавшие вследствие аварии в 1957г. на ПО "Маяк", инвалиды Великой Отечественной войны и некоторые другие категории граждан имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода;

2) Герои Советского Союза, герои Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, инвалиды детства, инвалиды первой и второй групп, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и некоторые другие категории налогоплательщиков имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;

3) остальные категории налогоплательщиков по доходам, не превышающим 20000 руб. (исчисленные нарастающим итогом с начала налогового периода) имеют право на получение вычета в размере 400 руб. за каждый месяц. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб., указанный налоговый вычет не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вычет, не превысил 20000 руб.

Такой налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, супругов, опекунов и попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет производится в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

5.4.2. Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размерах фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супругу, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма вычета не может превышать 25000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

5.4.3. Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных от продажи домов, квартир, дач, садовых домов и земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125000 руб.

При вышеперечисленного имущества, находящегося в собственности пять (три) года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже данного имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер вычета не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и необходимых документов при подаче декларации по окончании налогового периода.

Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

5.4.4. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско- правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам (например, при создании художественно-графических произведений, фоторабот - 30 % суммы дохода).

5.5. Налоговые ставки

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 %, если не предусмотрено иное.

Ставка 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части, превышающей 2000 руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышающей суммы внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ на момент заключения договора;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 01.01.2001г. на срок менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

- полученных в виде материальной выгоды.

Ставка 30 % установлена для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка 6 % установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных от налоговых баз, определяемых отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

5.6. Порядок исчисления налога налоговыми агентами

Российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 % начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств, письменно сообщить об этом в налоговый орган (например, в случае, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщиков.

В иных случаях налоговые агент перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

5.7. Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, лицами, занимающимися частной практикой и иными физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактических уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

5.8. Вопросы для самоконтроля

Уменьшают ли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц удержания из дохода по распоряжению налогоплательщика или по решению суда?

Вправе ли организация, выплачивающая доход работнику предоставить ему социальный налоговый вычет?

Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом в 2002г. в сумме израсходованной на приобретение квартиры, если в 2001 году ему был предоставлен имущественный вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома?

Художник получает доход от создания и продажи своих квартир. При заполнении декларации по налогу на доходы не может документально подтвердить свои расходы. Каким образом ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет?

Налоговые агенты. Их обязанности в отношении налога на доходы физических лиц?

Обязанность налогового агента при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы?

Допускается ли уплата налога на доходы за счет средств налогового агента?

В какой срок налоговый агент обязан перечислить сумму налога на доходы физического лица?

Задача

По основному месту работы налогоплательщику начислен доход за 2001г. в размере 102431 руб. Стандартные налоговые вычеты составили 1400 руб. (800 руб. на работника и 600 руб. на ребенка). Удержан налог на доходы 13134 руб.

Кроме того в 2001г. гражданином получена материальная выгода в размере 7320 руб. за счет суммы экономии на процентах при получении заемных средств и выигрыш в лотерею в размере 10000 руб. Налоги с этих доходов не удержаны.

Также в 2001 году налогоплательщиком уплачено за обучение своего работника в ВУЗе 30000 руб.

Определить сумму налога на доходы, подлежащую уплате за 2001 год на основе декларации о доходах.

Дата добавления: 2014-01-20