Отражение расходов при использовании метода начисления

Отражение расходов при использовании кассового метода

Согласно статье 273 НК РФ расходами налогоплательщика при использовании кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты. Под фактической оплатой расходов понимается прекращение обязательств по оплате полученных товаров (работ, услуг) перед поставщиком любым способом (денежным платежом, взаимозачетом, передачей имущества и т.д.).

Кроме основного требования ст. 273 НК РФ устанавливает ряд дополнительных правил в отношении следующих расходов:

- затраты на приобретение сырья и материалов включаются в состав расходов только по мере списания этого сырья и материалов в производство;

- ОС и НМА включаются в расходы через амортизационные отчисления. При этом допускается амортизация только оплаченного имущества.

Порядок отражения расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. Согласно данной статье расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов.

Пример. Организация занимается продажей двух видов продукции – 1 и 2. Продукцию 1 фирма производит сама, а продукцию 2 закупает на другом предприятии и перепродает. Данные за текущий год без НДС.

Продано продукции 1 на 1 000 000 руб.

Продано продукции 2 на 600 000 руб.

Аренда торговых павильонов, в которых продается два вида продукции 120 000 руб. Зарплата персонала 150 000 руб. ЕСН 54 000 руб.

Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов.

На доходы от продажи продукции 1 распределяются расходы в сумме:

(120 000 + 150 000 + 54 000) х 1 000 000: 1 600 000 = 202 500.

На доходы от перепродажи продукции 2 распределяются расходы в сумме:

(120 000 + 150 000 + 54 000) х 600 000: 1 600 000 = 121 500.

Момент отражения в налоговом учете основных расходов, связанных с производством и реализацией (метод начисления)

Вид расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
Сырье и материалы	Дата передачи в производство сырь и материалов
Услуги (работы) производственного характера	Дата подписания акта приемки-передачи таких услуг (работ)
Амортизация	Ежемесячно
10%-ное единовременное списание капитальных вложений	Отчетный (налоговый) период, на который приходится дата начала амортизации
Оплата труда	Ежемесячно
Расходы по обязательному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) сотрудников	В том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена уплата страховых взносов. В случае если договор заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода и уплата производится одним платежом, то расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора

Дата добавления: 2014-01-20