Порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Срок давности привлечения к ответственности

Ст. 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении указанного лица к ответственности истекли 3 года. Вышеупомянутое ограничение распространяется только на налоговые санкции, а не на сам налог и пени.

Пример: Предприниматель не представил налоговую декларацию за 2005 г. и уклонился от уплаты НДФЛ за 2005 г. Этот факт доказан налоговым органом в феврале 2009 г.

Срок давности привлечения к ответственности в данном случае определяется следующим образом:

- в отношении факта непредставления налоговой декларации – начиная с дня следующего за сроком, установленным для представления данной декларации (т.е. с 1 мая 2006 г., т.к. срок подачи декларации был определен как 30 апреля 2006 г.);

- в отношении факта неуплаты налога – начиная с 1 января 2006 г., т.е. со следующего дня после окончания налогового периода, а это календарный год.

Т.о., в феврале 2009 г. налоговый орган уже не может применить меры налоговой ответственности к предпринимателю за неуплату налога, т.е. не может обратиться в суд с иском о взыскании с него налоговых санкций за неуплату НДФЛ. Но он вправе подать иск о взыскании самого налога, пени за просрочку его уплаты, а также суммы штрафа за неподачу декларации по НДФЛ, т.к. срок давности по данному правонарушению еще не истек.

Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа:

- в суде (арбитражном суде);

- в вышестоящем налоговом органе.

Исполнение обжалуемых актов может быть приостановлено судом или вышестоящим налоговым органом.

Судебное обжалование решений налоговых органов производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также сроки их рассмотрения установлены ст. 139, 140 НК РФ

Действие	Срок
Подача жалобы	Три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав
Рассмотрение жалобы	До одного месяца со дня получения жалобы
Решение по жалобе	Сообщается лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня принятия такого решения

С 1 января 2007 г п. 9 ст. 101. и ст. 101.2 НК РФ был введен институт апелляционного обжалования решений, вынесенных по результатам налоговых проверок.

Налогоплательщику предоставляется право обжаловать в апелляционном порядке решение налогового органа до его вступления в силу в 10-ти дневный срок со дня вручения.

Речь идет об апелляционном обжаловании решений налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок. Др. решения налоговых органов, принятые в порядке ст. 101.4 НК РФ, апелляционному обжалованию не подлежат.

Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. Пропуск срока влечет вступление решения в силу, но не препятствует его обычному обжалованию в вышестоящий налоговый орган.

Решение, не обжалованное в апелляционном порядке вступает в силу по истечении 10-ти дневного срока, отведенного на такое обжалование.

В случае обжалования решения оно вступает в силу после утверждения вышестоящим налоговым органом. Апелляционному обжалованию посвящены также поправки к ст. 139 НК РФ, действующие с 1 января 2007 г.

Ст. 108 НК РФ устанавливает презумпцию невиновности налогоплательщика, означающую, что бремя доказательства вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе, е неустранимые сомнения виновности налогоплательщика трактуются в пользу последнего.

Дата добавления: 2014-01-20