Порядок исчисления акцизов и заполнения налоговой декларации по отдельным видам товаров

Акцизы – вид косвенных налогов, включаемых в цену товаров (услуг). Акцизы в Российской Федерации взимаются с 1992 года и входят в число пяти основных налогов, формирующих налоговые доходы бюджета.

В настоящее время порядок исчисления акцизов и порядок заполнения декларации по акцизам на отдельные виды товаров регулируется следующими нормативными актами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 22 «Акцизы»;

2. Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения"

3. Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения"

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов
залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации (за исключением подакцизных товаров -
нефтепродуктов), в том числе передача прав собственности на подакцизные
товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной
основе, а также использование их при натуральной оплате;

2) оприходование на территории Российской Федерации организацией
или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства,
нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и
материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение

нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной
продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной
продукции, либо с акцизных складов других организаций;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или
решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то
государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных
товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за
исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного
сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных
подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству
подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства
неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и
3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных
ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных
нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в
уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а
также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией
(хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею
подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его
правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации
(хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его
правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из

имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и
ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Дата добавления: 2014-01-20