Формы налогового контроля

Налоговая проверка является формой налогового контроля, которая имеет самостоятельное значение. Что касается получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также осмотра и обследования помещений и территорий, то их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее.

С одной стороны, НК РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами допускается использование и других форм. Так, к числу форм контроля можно отнести:

- учет налогоплательщиков (является также этапом налогового контроля и элементом организации налогового контроля);

- специализированные формы учета крупнейших налогоплательщиков, т.е. особая процедура постановки их на учет в территориальных налоговых органах ФНС России[1].

Отменены такие формы контроля, как встречная проверка, акцизные склады, налоговые посты, а также контроль соответствия крупных расходов граждан их доходам.

С другой стороны, в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (ст. 1 НК РФ). Согласно ст. 86 и п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов только в формах, предусмотренных НК РФ.

Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета).

Цель налоговой проверки контроль соблюдения налогового законодательства.

Объектом налоговой проверки является совокупная финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, связанная с исчислением и уплатой налогов.

В НК РФ в настоящее время нет термина «встречная проверка». Под этим термином понималось право налоговых органов затребовать необходимую информацию о деятельности налогоплательщика у связанных с ним лиц.

Целью такой проверки было выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции; проверка отражения у контрагента товарообменных, взаимозачетных и иные неденежных операций с налогоплательщиком. Документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика могли быть затребованы в том случае, если те продали продукцию, услуги по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с исправлениями, подчистками, нечеткими подписями, неясными штампами).

Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

Основные различия между двумя видами проверок

Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика	Может быть проверен в период не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки
Проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, налоговыми агентами	Проверяются документы и объекты налогообложения
Проводится без специального решения налогового органа	Проводится только по специальному решению налогового органа
Срок проведения, как правило, 3 месяца	Срок проведения – 2 месяца

Дата добавления: 2014-01-11