Методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, определяется путем применения одного из следующих шести методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Основным является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (в России с его помощью оформляется свыше 93% деклараций). Если основной метод применить не удается, используется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего (рисунок 1). Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по выбору декларанта. Обратный порядок применения методов вычитания и сложения декларант указывает в заявлении.

Рисунок 3 – Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В соответствии со ст. 4 Соглашения таможенной стоимостью ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза товаров является стоимость сделки. В цену сделки включаются все прямые или косвенные платежи непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.

Таможенную стоимость при определении первым методом можно рассчитать по формуле:

Таможенная стоимость = Стоимость сделки = Цена за товар (сумма всех платежей за товар, то есть фактическая стоимость имущества) + Дополнительные начисления – Вычеты.

В соответствии со ст. 5 Соглашения при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (представляющей собой расходы продавца при реализации им обязанностей по исполнению сделки купли-продажи), производятся дополнительные начисления, связанные с расходами покупателя при реализации его обязанностей по покупке и ввозу товаров в рамках сделок, отличных от сделки купли-продажи. Дополнительно к цене, фактически уплаченной или подлежащей к уплате, могут быть начислены (затраты по приобретению):

1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

- расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

- расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

- материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

- проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Следует отметить, что основу всех затрат составляет контрактная стоимость товара. Все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость лишь в том случае, если эти расходы ранее туда не вошли. Кроме того, при наличии факторов, влияющих на установление реальной цены товара (например, взаимозависимость продавца и покупателя), таможенный орган вправе не принять такую стоимость и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода.

К затратам по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию Российской Федерации относятся следующие составляющие:

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза. Стоимость транспортировки составляют расходы, связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию таможенного союза до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию таможенного союза. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу;

6) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров. Страховая сумма (страховая премия) - сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Причем стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются «до места ввоза» и «после места ввоза» и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

Все дополнительные начисления к цене делаются на основании документально подтвержденных и количественно определяемых сведений по данным бухгалтерского учета покупателя.

Согласно п. 2 ст. 5 Соглашения покупателем одновременно могут быть указаны подлежащие исключению из стоимости сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документально подтвержденных сведений об этих расходах. К ним можно отнести расходы:

- на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;

- пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами может применяться при соблюдении следующих условий:

1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- установлены совместным решением органов таможенного союза;

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). Условия применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами определены ст. 6, а метода по стоимости сделки с однородными товарами ст. 7 Соглашения. Сущность данных методов заключается в определении таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными товарами или однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Методы применяются, если идентичные или однородные товары:

Метод 2	Метод 3
Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных	Однородные товары – товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов и коммерчески взаимозаменяемые
– произведены в той же стране, что и оцениваемые товары – проектирование, разработка и иные аналогичные работы, связанные с этими товарами, выполнены не на единой таможенной территории таможенного союза – проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров

Схематично методология таможенной оценки на основе метода по стоимости сделки с идентичными товарами и метода по стоимости сделки с однородными товарами может быть представлена следующим образом.

I. Подбор идентичных (однородных) товаров, соответствующих критериям, заложенным в Соглашении.

II. Проверка соблюдения условий применения метода, установленных в Соглашении.

III. Корректировка стоимости сделки с однородными товарами с целью учета значительной разницы в расходах, обусловленных различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта:

- по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

- по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

- на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

IV. Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом проведенных корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них[1].

Метод вычитания (метод 4). Этот метод применяется, если оцениваемые или идентичные либо однородные им товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза. За основу для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой указанные товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в наибольшем совокупном количестве в тот же период времени или соответствующий ему. При этом покупатель не должен быть взаимосвязанным лицом с продавцом.

Для таможенной оценки из цены ввозимого товара (идентичного или однородного), реализованного на единой таможенной территории таможенного союза, вычитаются следующие элементы:

- вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;

- обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

- таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории этого государства.

Прибыль, а также коммерческие и управленческие расходы учитываются в целом на основе информации, предоставленной декларантом, при условии, что сведения сопоставимы со сведениями при продажах в России товаров того же класса или вида. Если сведения декларанта несопоставимы с информацией, имеющейся в распоряжении таможенного органа, последний вправе самостоятельно определить сумму прибыли, коммерческих и управленческих расходов.

При отсутствии продаж оцениваемых, идентичных и однородных товаров на момент ввоза оцениваемых товаров на таможенную территорию таможенного союза таможенная стоимость определяется следующим образом.

За основу берется цена единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, идентичные с оцениваемыми или однородные с оцениваемыми товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза при условии достаточного количества товаров для установления цены, соответствия товаров ввозимым, максимального приближения периода продаж к дате ввоза оцениваемых товаров (но не позднее 90 дней после этой даты).

Допускается также использовать стоимость переработанного товара, если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в России в том же состоянии, в каком были ввезены. В этом случае по заявлению декларанта таможенная стоимость определяется на основе цены товара, продаваемого после соответствующей переработки (обработки) в наибольшем количестве и невзаимосвязанным лицам. Из цены вычитаются затраты на переработку и другие расходы (вознаграждения агенту, расходы на перевозку и т.д.). Добавленная в результате переработки стоимость вычитается на основе объективных и определенных количественно данных.

Метод сложения (метод 5). В основе определения таможенной стоимости по этому методу лежит расчетная стоимость товаров, в которую включены (ст. 9 Соглашения):

- расходы на изготовление или приобретение материалов, иные операции, связанные с производством ввозимых товаров (тару, упаковку, инструменты, штампы, проектирование, дизайн, художественное оформление и т.д.);

- прибыль, а также коммерческие и управленческие расходы, эквивалентные величине, обычно учитываемой при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места ввоза в РФ, погрузке, выгрузке, проведению иных операций, связанных с перевозкой;

- расходы на страхование.

Расходы по изготовлению (приобретению) материалов, производству ввозимых товаров определяются на основании сведений, представленных производителем. Источник таких данных - коммерческие счета товаропроизводителя при условии их соответствия общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета в стране-экспортере.

Расходы по проектированию, художественному оформлению, дизайну и т.д. учитываются в стоимости оцениваемых товаров в размере, оплаченном производителем. Повторный учет одних и тех же данных недопустим.

Прибыль, коммерческие и управленческие расходы учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют информации, имеющейся у таможенного органа по товарам одинакового класса или вида с оцениваемыми товарами, произведенными в стране экспорта для ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза, то сумма прибыли и расходов (коммерческих, управленческих) рассчитывается по данным других источников.

В случае уточнения расчетной стоимости товара на основе информации таможенных органов последние обязаны по запросу декларанта представить данные об источнике и механизме расчетов. Эту норму следует расценивать как дополнительную защиту интересов декларанта.

Таможенные органы не имеют права требовать от лица, не являющегося резидентом государств-членов таможенного союза, документы, подтверждающие расчетную стоимость. Документы могут быть представлены только на добровольных началах. При этом представленная информация производителей может проверяться таможенными органами только в соответствии с международными договорами, участником которых является государство, и общепринятыми принципами и нормами международного права.

Порядок определения таможенной стоимости методами вычитания и сложения представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок определения таможенной стоимости методами вычитания и сложения

Таможенная стоимость товара
Метод 4	Метод 5
Цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории таможенного союза – Расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей на таможенной территории таможенного союза ввозимых товаров того же класса и вида ­– Суммы импортных таможенных пошлин и иных платежей, подлежащих уплате в государстве-члене таможенного союза в связи с ввозом или продажей товаров	Стоимость материалов и иные издержки, понесенные изготовителем + Общие затраты, характерные для ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе расходы на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы таможенного союза + Прибыль, обычно получаемая экспортером в результате поставки на таможенную территорию таможенного союза таких товаров

Резервный метод (метод 6). Этот метод используется, когда невозможно применить все предыдущие методы. Мировая практика рассматривает метод 6 как гибкое использование всех пяти методов с соблюдением принципов таможенной оценки.

Метод 6 имеет следующие особенности.

1. За основу таможенной стоимости принимается:

- стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в другой стране;

- таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая по методу вычитания или сложения.

2. При определении таможенной стоимости допускается:

- разумное отклонение во времени ввоза идентичных, однородных и оцениваемых товаров при условии, что за основу таможенной стоимости принимается стоимость сделки с идентичными или однородными товарами;

- отклонение во времени при продаже товаров на внутреннем рынке государств таможенного союза при условии оценки таможенной стоимости на основе метода вычитания.

Следует обратить внимание, что таможенная стоимость товаров в соответствии с методом 6 не должна определяться на основе:

1) цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории таможенного союза;

2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 Соглашения;

5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

6) минимальной таможенной стоимости;

7) произвольной или фиктивной стоимости.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза товара может определяться по шести методам, которые применяются последовательно при невозможности определения стоимости по методу, который стоит в списке выше.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, в соответствии со ст. 64 ТК ТС определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

В Законе о таможенном тарифе содержится только отсылочная норма, в соответствии с которой порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации. В настоящее время такой порядок определен в Постановлении Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных Соглашением (за исключением метода вычитания) с учетом особенностей, установленных Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-11