ЛЕКЦИЯ №4. 1. Аудит экспорта товаров (работ, услуг, имущественных прав)

1. Аудит экспорта товаров (работ, услуг, имущественных прав)

а) подготовка и составление программы аудита экспортных операций, согласно Правилу (Стандарту) № 3 "Планирование аудита"

Для того чтобы профессионально разбираться в процессе формирования результатов от экспотных операций, аудитору необходимы знания в следующих областях:

2) методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

3) принципы построения учета в соответствии с международными стандартами;

5) принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

6) законодательство, регулирующее вопросы лицензирования ввоза и вывоза товаров;

7) законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственность за их нарушение;

8) порядок совершения международных расчетов и многообразие их форм;

9) законодательство по валютному регулированию и контролю;

10) методы анализа финансовой отчетности при проведении ВЭД.

При разработке общего плана в соответствии со Стандартом N 3 "Планирование аудита" аудитору необходимо учитывать общие факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, поэтому данный Стандарт должен рассматриваться во взаимодействии со Стандартом N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица".

Каждый аудитор вправе самостоятельно определять область циклов (сегментов), учитывая в первую очередь специфику проверяемой организации. В общем случае выделяют следующие циклы:

- формирование себестоимости экспортируемой продукции;

Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки (см. Таблицу 1).

N п/п	Наименование цикла	Аудиторские процедуры	Содержание аудиторских процедур
Этап первый: сбор аудиторских доказательств
	Цикл формирования расходов по экспортным операциям	1. Проверка формирования себестоимости экспортируемой продукции (работ, услуг)	1. Изучение методов калькулирования и учета затрат на производство продукции. 2. Изучение порядка раздельного учета затрат на производство экспортной и иной продукции. 3. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения
2. Проверка формирования расходов на продажу по экспортированной продукции (работам, услугам)	1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момента перехода риска случайной гибели товара, который определяет состав коммерческих расходов поставщика и покупателя по внешнеэкономической сделке). 2. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки. 3. Проверка состава расходов на продажу в иностранной валюте, расчета их сумм, отражения по ним курсовых разниц
	Цикл формирования доходов по экспортным операциям	1. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг)	1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг). 2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 "Товары отгруженные", ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности
2. Проверка отражения выручки по экспортным операциям	1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете. 2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения курсовых разниц
	Цикл прочих экспортных операций	1. Проверка экспортных операций с участием посредника	1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки. 3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг). 4. Проверка расчетов с посредником. 5. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
2. Проверка товарообменных внешнеэкономических операций	1. Изучение внешнеэкономических контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
3. Проверка расчетов по претензионным требованиям	1. Изучение внешнеэкономических контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушении условий сделки. 2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
4. Проверка зачета взаимных требований по экспортным операциям	1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований. 2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета. 3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц
	Цикл расчетов с бюджетом	1. Проверка расчетов по НДС	1. Проверка ведения раздельного учета по "входному" НДС: изучение аналитического учета по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет. 2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом. 3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту. 4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению. 5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям
2. Проверка расчетов по НДС	1. Проверка начисления и уплаты сумм акцизов по подакцизным товарам. 2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов
3. Проверка расчетов по таможенным сборам и пошлинам	1. Проверка правильности расчета таможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг). 2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов. 3. Проверка правильности оформления таможенной декларации. 4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов
	Цикл валютных операций, связанных с экспортом	1. Проверка получения оплаты отгруженной продукции (работ, услуг)	1. Проверка полноты поступления валютной выручки на счет организации. 2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете
2. Проверка отражения авансов, полученных по экспортным операциям	1. Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета. 2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете
Этап второй: сверка итогов
		Проверка тождественности данных учетных регистров в части ведения экспортных операций и отражения их в бухгалтерской отчетности	1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров. 2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров. 3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости. 4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации

Следует отметить тесную связь между отдельными циклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при создании аудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходим координатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждого сегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работа начинается на последнем этапе при проверке тождественности показателей синтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверки полноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности.

б) состав задач аудиторского контроля при проверке экспортных операций

Цель аудита экспортно-импортных операций, которая, должна заключаться в следующем: выразить независимое мнение о достоверности отражения в финансовой бухгалтерской отчетности экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах.

Состав задач аудиторского контроля при проверке экспортных операций

Подтверждение достоверности отчетности	Подтверждение соответствия действующему законодательству	Оценка эффективности хозяйственной деятельности и возможности осуществления проверяемым субъектом деятельности в течение ближайших 12 месяцев

Проверка соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета по регистрам, обобщающим информацию экспорта продукции	Определение субъекта экспортных операций, подтверждение факта его образования в соответствии с действующим законодательством	Оценка эффективности экспортных операций с помощью методов финансового анализа на основе: - сводных данных текущей отчетности; - оперативной отчетности; - управленческой отчетности
Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным аналитического учета по экспортным операциям	Оценка правоспособности субъекта	Оценка эффективности предварительного, текущего и последующего контроля законности и экономической целесообразности осуществления экспортных операций
Проверка соответствия данных отчетности данным синтетического учета (наличие в качестве составляющей финансового результата от экспортных операций в отчетных формах)	Проверка соблюдения таможенного, банковского, налогового, гражданского, валютного законодательства, законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ, законодательства субъектов Федерации и органов местного самоуправления	Оценка юридической работы организации, проверка на предмет соответствия экспортных контрактов правилам и обычаям делового оборота, определенным в «Инкотермс», Конвенции ООН «О договорах международной купли-продажи товаров», путем проверки системы юридического контроля
Проверка полноты, достоверности представленных документов по экспортным операциям	Проверка соответствия составления первичных документов требованиям законодательства и условиям договоров (контрактов)	Оценка эффективности используемых организацией международных форм расчетов при экспорте
Проверка своевременности составления на всех стадиях учета первичных сводных бухгалтерских документов и регистров учета, обобщающих информацию по экспортным операциям	Проверка соответствия экспортных контрактов требованиям международного, патентного, авторского и гражданского права. Полномочия лиц организации, работающих в представительствах и филиалах за рубежом и на территории РФ. Оценка своевременности полноты поступления экспортной выручки, обобщение информации по обязательной продаже экспортной валютной выручки	Оценка соответствия системы организации бухгалтерского учета экспортных операций характеру и масштабам деятельности организации путем проверки данных по всем аналитическим и синтетическим счетам, обобщающим информацию по производству, хранению, отгрузке, транспортировке, экспедированию, перегрузке, таможенному оформлению, продаже экспортной продукции и формированию финансовых результатов по сделкам
Правильность оценки статей бухгалтерского баланса, стоимостное выражение которых определено в иностранной валюте	Оценка первичных документов на их соответствие требованиям Закона «О бухгалтерском учете» и стандартам по бухгалтерскому учету (полномочия лиц, подписавших экспортные контракты, паспорта сделок, распоряжения на движение средств по валютным счетам, денежные документы)

Многообразие и специфика задач аудиторского контроля при проверке экспортных операций являются одной из причин выделения аудита экспортных операций в подвид аудиторской деятельности.

в) источники информации для проведения аудита экспортных операций

Источниками аудита экспортных операций являются:

- законодательные акты, регулирующие как правила учета, налогообложения и аудита в целом, так и внешнеторговых операций в частности. Это Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "Об аудиторской деятельности", "О валютном регулировании и валютном контроле", Закон РФ "О таможенном тарифе", а также ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Правила (Стандарты) аудиторской деятельности и др.;

- первичные документы, такие как счета-фактуры, накладные, товарные отчеты, авансовые отчеты, выписки банков и др.;

- учетные регистры, такие как ведомости учета товаров, ведомости учета отгруженной экспортной продукции, журналы-ордера, книги покупок и продаж, главная книга и др.;

- внеучетные документы: внешнеэкономические контракты, грузовые и таможенные декларации, договоры с транспортными, экспедиторскими и посредническими организациями и др.

г) этапы проведения аудиторской проверки экспортных операций

На первом этапе проведения внутреннего аудита экспорта необходимо проверить учетную политику на предмет закрепления методов и приемов, определяющих особенности ведения учета экспортных операций на предприятии. Кроме того, необходимо изучить рабочий план счетов и выяснить глубину разделения аналитического учета производства и продажи экспортной продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке.

По результатам проверки аудитору следует сделать вывод о полноте и достаточности сведений о постановке учета экспортных операций, содержащихся в учетной политике и рабочем плане счетов. В случае необходимости аудитор должен дать рекомендации по исправлению недостатков, обнаруженных в указанных документах.

На втором этапе аудита экспортных операций согласно программе аудита необходимо проверить порядок формирования стоимости экспортируемых товаров. Для этого аудитору следует удостовериться в правильности отражения в учете операций по приобретению товаров и формированию их стоимости. Факт приобретения товаров должен проверяться по данным заключенных договоров поставки, выставленных счетов-фактур, платежных поручений об оплате. Оприходование поступивших товаров необходимо проверять по приходным ордерам склада и товарных отчетов. Также данные суммы должны соответствовать суммам, указанным в Главной книге по счетам 15, 16 и 41 (рис. 1).

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│1 ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ │

│ │ Учетная политика, ├─────>│ Результаты тестирования│ │

│ └──────────────────────────┘ └────────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│2 ┌─────────────┐ ┌───────┐ ┌────────────┐ ┌───────────┐ │

│ │ Товарные │ │Журнал-│ │Формирование│ │ Главная │ │

│ │ отчеты, │ │ ордер │ │ стоимости │ │ книга по │ │

│ │ табели учета├──>│ N 10 ├──>│ товаров ├──>│сч. 15, 16,│ │

│ └─────────────┘ └───────┘ └────────────┘ └───────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│3 ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────┐ │

│ │ Счет-фактура ├───>│ Журнал-ордер по ├───>│ Книга │ │

│ └─────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│4 ┌────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │

│ │Платежное поручение, выписка├─────>│ Журналы-ордера по │ │

│ └────────────────────────────┘ └──────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│5 ┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Договора, товарно-│ │ Журнал-ордер │ │Главная книга│ │

│ │ транспортные ├───>│ N 11 и журнал-├───>│ по сч. 44/2 │ │

│ └──────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│6 ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Внешнеэкономический│ │Журналы-ордера│ │Главная книга│ │

│ │ договор, товарно- │ │ по сч. 90, │ │ по сч. 90 │ │

│ │ транспортные ├────>│ журнал-ордер ├──>│ │ │

│ └───────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│7 ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │Платежное поручение,│ │Журналы-ордера│ │Главная книга│ │

│ │ выписка банка, │ │ по сч. 52/2, │ │ по сч. 52/2,│ │

│ │ мемориальный ордер,├──>│ 52/1, 57, 51,├───>│52/1, 57, 51,│ │

│ │поручение на продажу│ │91/2-1, 91/2-2│ │ 91/2-1, │ │

│ └────────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│8 ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ │

│ │ Журналы-ордера по │ │ Главная книга по │ │

│ │сч. 52/1, 91/2-1, 91/2-2,├──────>│ сч. 52/1, 91/1-2, │ │

│ │ регистры налогового │ │ 91/2-2, налоговый │ │

│ └─────────────────────────┘ └────────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│9 ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │

│ │Инвойс, платежные│ │Журналы-ордера│ │ Главная книга│ │

│ │ поручения, │ │ по сч. 62/1, │ │ по сч. 62/1, │ │

│ │ выписки банка ├────>│ 62/2, 68/12 ├───>│ 62/2, 68/12, │ │

│ └─────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│10┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │

│ │ Журнал-ордер├──────>│ Книга покупок├──────>│Декларация по│ │

│ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│11┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ │

│ │ Комплект документов, ├───────>│ Декларация по НДС │ │

│ └──────────────────────────┘ └──────────────────────┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1 Этапы тестирования при внутреннем аудите

Далее на основе расчетно-платежных ведомостей, нарядов, табелей учета рабочего времени необходимо проверить правильность начисления заработной платы рабочих и сотрудников, занятых экспортом, и начисление социального налога на их заработную плату. Данные суммы также должны совпадать с суммами, отраженными по счету 44, а также в Главной книге по счету 44 "Расходы на продажу".

В рамках первого этапа аудита экспортных операций необходимо изучить состав и порядок отражения в налоговом учете прямых расходов предприятия, а также состав и порядок списания косвенных расходов отчетного месяца.

Следующим этапом проведения внутренней аудиторской проверки может быть проверка определения сумм НДС, уплаченных по товарам. По данным счетов-фактур и платежных поручений следует определить суммы выставленного и уплаченного НДС по товарам. Затем с помощью арифметической проверки аудитор должен проверить правильность расчета суммы НДС, приходящейся на товары и подлежащей возмещению. Аналогично по данным счетов-фактур и платежных поручений об оплате аудитор может определить суммы НДС по работам и услугам, использованным при реализации экспортных товаров. Указанные суммы должны совпадать с данными по счету 19/4 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам. Экспорт".

Следующим этапом аудита экспортных операций должна быть проверка формирования коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров на экспорт. На данном этапе аудитору необходимо проверить соответствие учетных данных, отраженных по дебету счета 44/2 "Расходы на продажу. Экспорт", данным первичных документов, подтверждающих факт совершения коммерческих расходов (ГТД, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других документов). Кроме того, аудитор должен определить, какие виды коммерческих расходов, согласно условиям внешнеэкономического контракта, подлежат возмещению иностранным контрагентом.

Далее аудитору требуется проверить порядок отражения в учете выручки от реализации экспортируемых товаров. В первую очередь аудитор должен определить закономерность отражения выручки в бухгалтерском учете, то есть соблюдение предприятием условий признания выручки, определенных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Самым главным условием признания выручки в учете является определение момента перехода права собственности. Поэтому аудитору необходимо проконтролировать и сопоставить фактический момент перехода права собственности с условиями перехода, установленными договором, и моментом отражения выручки в бухгалтерском учете.

Проверка законности записей по счету 90 "Продажи" должна проводиться на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку, переход права собственности и момент признания выручки. Такими документами для товара являются договоры с покупателем, отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и перехода прав собственности на товар к иностранному покупателю.

Аудитор должен проверить все записи по субсчетам счета 90, относящиеся к экспорту товаров, в корреспонденции с соответствующими счетами. Так, аудитору необходимо убедиться, что после перехода права собственности на экспортируемый товар в журнале-ордере N 11 была начислена выручка от реализации экспортных товаров по кредиту счета 90/1-2 "Выручка. Экспорт". Одновременно с проверкой факта начисления выручки следует проверить отражение в журнале-ордере N 11 списания себестоимости реализованной продукции по дебету счета 90/2-2 "Себестоимость продаж. Экспорт". Кроме того, необходимо проверить списание расходов на продажу на экспорт в дебет того же счета, а также соответствие списанных сумм первичным документам.

В итоге проведения внутреннего аудита экспортной выручки аудитор должен убедиться в правильности определения финансового результата от экспорта товаров. Для этого следует провести арифметическую проверку счета 90 "Продажи" по соответствующим субсчетам.

Важным этапом проведения аудита экспортных операций является проверка операций по валютному счету. Для этого следует провести формальную, логическую и арифметическую проверки записей по счетам 52/2 "Транзитный валютный счет", 52/1 "Текущий валютный счет", 57 "Переводы в пути" и 51 "Расчетный счет".

В первую очередь аудитору необходимо определить дату поступления валютной выручки и ее размер, соответствие указанных данных первичных документов данным выписок банка по валютному счету. Далее следует проверить своевременность представления в банк поручения на обязательную продажу части валютной выручки, а также правильность отражения в учете операций по обязательной продаже.

В ходе обязательной продажи в учете могут возникнуть курсовые разницы по счетам 52/2 "Транзитный валютный счет", 52/1 "Текущий валютный счет", 57 "Переводы в пути" и 51 "Расчетный счет", поэтому аудитору необходимо проверить порядок отражения курсовых разниц в учете. При внутреннем аудите курсовых разниц проверяющий должен в первую очередь провести арифметическую проверку правильности расчета сумм курсовых разниц. Затем аудитору необходимо проверить полноту и своевременность отражения курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов, для чего следует проверить записи по счетам 91/1-2 "Прочие доходы" и 91/2-2 "Прочие расходы".

Следующим этапом внутреннего аудита экспортных операций является проверка порядка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте. Согласно требованиям налогового законодательства организации-экспортеры обязаны пересчитывать суммы задолженностей, выраженных в иностранной валюте, по состоянию на последний день каждого месяца до момента погашения этих задолженностей, а в бухгалтерском учете данный пересчет является обязательным только перед представлением отчетности.

В бухгалтерском учете переоценку средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте, необходимо проверить по данным счетов 52/1 "Текущий валютный счет", 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62/2 "Авансы полученные" в корреспонденции со счетами учета внереализационных доходов и расходов.

Одним из завершающих этапов внутреннего аудита результатов от продажи экспортируемых товаров должна быть проверка правильности зачета суммы поступившего аванса в погашение задолженности иностранного покупателя после отгрузки экспортного товара и перехода права собственности к покупателю. Для этого проверяются записи журналов-ордеров по счетам 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 62/2 "Авансы полученные".

При проверке порядка заполнения налоговой декларации по НДС аудитору следует убедиться в тождественности данных, указанных в декларации, данным бухгалтерского учета по счету 68/12 "НДС. Экспорт", книг покупок и продаж.

Заключительным этапом проведения аудита экспортных операций должна быть проверка подтверждения факта экспорта товара. Для этого аудитору необходимо проверить полноту и своевременность представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС и следующих документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт: контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России; выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет предприятия в российском банке; ГТД (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

Аудитор должен убедиться, что налоговая декларация по НДС и все необходимые документы были представлены в налоговую инспекцию не позднее 180+90 дней с даты выпуска товара таможенными органами. Если по истечении указанного срока не представлены документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, то аудитору следует проверить факт начисления НДС по данной экспортной операции по ставке 18/118 и включения ее в декларацию по налоговой ставке 0 процентов в следующем за истекшими 180+90 днями налоговом периоде.