Принципы формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление выбранной учетной политики.

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

· правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);

· текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);

· особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);

· кадровое обеспечение — уровень квалификации персонала;

· хозяйственная ситуация — развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Непрерывность деятельности предприятия означает, что принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Принцип непрерывности деятельности лежит в основе выбора способа оценки активов организации. Для действующей организации характерна оценка активов по фактической себестоимости. Допущение непрерывности деятельности организации нарушается в том случае, если организация прекращает свою деятельность. В этих условиях необходимо изменение оценки активов организации, т.е. должна применяться реализационная стоимость.

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованны.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что:

· факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения;

· все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начислений).

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в основном соответствует методу начислений, формулируемому в МСФО.

Принцип начисления можно разбить на три составные части: принцип определения затрат, принцип регистрации доходов и принцип соответствия доходов и расходов. Принцип определения затрат состоит в том, что затратами признаются не выплата денежных средств или их эквивалентов за приобретенные активы, а возникновение обязательств уплатить за них. Принцип регистрации доходов предполагает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан, независимо от фактического времени поступления денежных средств или их эквивалентов.

Принцип соответствия доходов расходам предполагает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете за тот же период, что и доходы для получения которых они были произведены. Автором этого принципа считается немецкий ученый Э. Шмаленбах, который исходил из того, что актив – это расходы (кроме денежных средств), которые должны стать доходами в будущем.

При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований обеспечивающих адекватность учетной политики определенной хозяйственной ситуации. К этим требованиям (принципам) относятся полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Полнота. Избранные предприятием способы должны отражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии.

Осмотрительность. Используемые предприятием способы должны обеспечивать бльшую возможность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов, не допуская образования скрытых резервов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки. В МСФО приводится следующая формулировка данного требования: «Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены».

Таким образом, требование осмотрительности при составлении отчетности сводится к четырем правилам: не завышать активы, не завышать доходы, не занижать обязательства, не занижать расходы.

В отношении активов принцип осмотрительности означает, что при наличии возможности в соответствии с учетными правилами выбора варианта оценок, организации следует использовать тот вариант, который дает наименьшую оценку.

В российском учете уменьшение оценок допускается нормативными документами в отношении материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности, по которым возможно формирование резервов.

Приоритет содержания перед формой. Избранные способы бухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли. Вместе с тем в российской система учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с юридической формой.

МСФО основаны в первую очередь на экономическом содержании операций. Так, если компания контролирует ожидаемую прибыль, арендуемое имущество считается ее активом.

Следует отметить, что в отечественной учетной практике также иногда операции основываются на экономическом содержании. Например, предмет лизинга, переданный во временное владение арендатору, может учитываться на его балансе.

Таким образом, в бухгалтерском балансе могут отражаться активы, не принадлежащие организации на праве собственности, а полностью ею контролируемые, обещающие в будущем экономические выгоды.

Непротиворечивость. Избранные предприятием учетные способы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета, например тождества аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, соответственно размерам предприятия и масштабам его деятельности.

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.

Принятая предприятием, исходя из рассмотренных допущений и требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса на предприятии — методический, технический и организационный.

Методический аспект показывает, какие способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и т. п. используются на предприятии.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учетных регистрах.

Организационный аспект показывает, как реализуются эти способы при построении бухгалтерской службы.

Дата добавления: 2014-01-11