Загальний спосіб оподаткування має переваги та недоліки

1.Не передбачено обмежень на будь-які види діяльності, не заборонені законодавством, застосовується при оподаткуванні доходів, одержаних від різних видів діяльності.

2.Податок нараховується з фактично одержаного доходу на підставі податкової декларації.

3.Розмір податку не збільшується, незалежно від кількості найманих осіб, які беруть участь у підприємницькій діяльності.

4.Категорії населення, які мають право на пільги по прибутковому податку, користуються цими пільгами при визначенні податку.

5.У випадку сплати торгового патенту розмір прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на вартість сплаченого торгового патенту протягом року.

6.Підприємці мають право обирати порядок ведення обліку витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності: за документальним підтвердженням або за нормами у відсотках до валового доходу.

1.Надто складний і трудомісткий порядок ведення обліку доходів і витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, особливо за великих обсягів реалізації товарів різного асортименту та найменувань.

2.Занижені норми витрат, які застосовуються у відсотках до валового доходу на окремі види діяльності. Зокрема, на торговельну діяльність норма витрат становить 25%. Реально такі низькі витрати можуть бути тільки при встановленні націнки на товар не менше 300% — і це тільки матеріальні витрати, пов'язані із закупівлею товару.

3.При здійсненні видів діяльності, які п|длягають патентуванню, плата за торговий патент сплачується на загальних підставах.

4.При розрахунках із споживачами в передбачених випадках застосовується ЕККА.

5.Збір до Пенсійного фонду, який становить значну частину платежів, сплачується як з фонду оплати праці найманих працівників, так і з доходу підприємця. За відсутності документально підтверджених витрат, пов'язаних з одержанням доходу, дохід для визначення збору в Пенсійний фонд визначається за тими ж нормами витрат, що й для прибуткового податку, які значною мірою занижені.

Однозначно надати перевагу тому чи іншому способу оподаткування неможливо, тому що тільки залежно від виду діяльності, умов роботи, місця здійснення діяльності та деяких інших факторів можна обрати спосіб оподаткування, який буде найбільш ефективним (табл. 16.1).

Спробуємо порівняти характерні особливості діючих сьогодні способів оподаткування доходів підприємців - фізичних осіб.

Порівняльна таблиця способів оподаткування доходів підприємця – фізичних осіб

Характерні особливості	Фіксований податок	Єдиний податок	Загальний спосіб оподаткування

1.Наявність умов, які дають право обрати зазначений спосіб оподаткування	а) громадянин здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів, послуг на ринках і є платником ринкового збору; б) кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким громадянином – платником податку, включаючи членів його сімї, які беруть участь у підприємницькій діяльності не перевищує пяти; в) валовий дохід такого громадянина від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує 70000 неоподаткових мінімумів доходів громадян (119000 грн.)	а) кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з такою особою, включаючи членів її сімї, за рік не перевищує 10 осіб; б) обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500000 грн.на рік.	За будь – яких умов, обмежень не передбачено

2. У яких сферах діяльності застосовується	Тільки при торгівлі на ринках	Будь – які види діяльності, крім заборонених вимогами Указу	Будь – які види діяльності
3.Заборонені види діяльності	Торгівля лікеро – горільчаними та тютюновими виробами	Торгівля лікеро – горільчаними та тютюновими виробами, пально – мастильними матеріалами	Обмежень не передбачено
4. Розмір податку (плати за петент)	Від 20 до 100 грн. за календарний місяць. Розмір податку встановлюється відповідною місцевою радою, залежно від територіального місця торгівлі	Від 20 до 200 грн. за календарний місяць. Розмір податку встановлюється місцевою радою за місцем державної реєстрації субєкта підприємницької діяльності	Сума податку визначається податковими органами за шкалою утримання прибуткового податку залежно від доходу, задекларованого підприємцем. Проте для окремих видів підприємницької діяльності: торговельна діяльність за готівкові кошти; діяльність у сфері грального бізнесу; побутові послуги, перелік яких визначений Кабміном,- встановлені торгові патенти, які викуповуються для кожного відокремленого пункту продажу товарів, надання послуг. Для торговельної діяльності вартість торгового патенту встановлюється органами місцевого самоврядування у межах таких граничних рівнів: на території міста Києва, обласних центрів – від 60 до 320 грн.; на території міста Севастополя, міст обласного підпорядкування (крім обласних центрів) і районних центрів – від 30 до 160 грн.; на території інших населених пунктів – до 80грн. Сума прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на вартість придбаних торгових патентів.
5.Збільшення розміру податку (плати за патент) залежно від кількості найманих працівників	Розмір податку збільшується на 50% за кожну найману особу, яка бере участь у підприємницькій діяльності	Розмір єдиного податку збільшується на 50% за кожну найману особу, яка бере участь у підприємницькій діяльності	Сума прибуткового податку, а також вартість торгового патенту залежно від кількості найманих осіб не змінюється
Облік доходів та витрат	Платник податку звільняється від обовязкового ведення обліку доходів і витрат	Облік доходів і витрат ведеться за ф.№ 10 до інструкції «Про прибутковий податок з громадян»	Облік доходів і витрат ведеться за ф.№ 10 до інструкції «Про прибутковий податок з громадян»
Застосування ЕККА	При торгівлі на ринках застосування ЕККА не передбачено	Платники єдиного податку мають право не застосовувати при розрахунках із споживачами ЕККА	ЕККА застосовується на загальних підставах

6.Податкові пільги	Платник фіксованого податку звільняється від сплати: прибуткового податку із одержаного доходу; зборів у Пенсійних фонд; зборів на обовязкове соціальне страхування.	Платник єдиного податку звільняється від сплати: податку на додану вартість; плати за патенти; податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку); плати за землю; збору на спеціальне використання природних ресурсів; збору на обовязкове соціальне страхування; збору до Пенсійного фонду; збору за видачу дозволу на розміщення обєктів торгівлі та сфери послуг.	Податки та збори до бюджету сплачуються на загальних підставах. Платники користуються пільгами по прибутковому податку відповідно до ст. 6 Декрету: пільга на дітей до 16 років; громадяни, які постраждали від Чорнобильської катастрофи; інваліди та учасники війни; інваліди з дитинства; громадяни, реабілітовані згідно з законодавством та інші.
7.Сплата ПДВ	Платники фіксованого податку від сплати ПДВ не звільняються. Проте, відповідно до закону про ПДВ, фізичні особи, що здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору, не є платниками ПДВ, якщо обсяг оподаткованих операцій з продажу товарів за останні 12 календарних місяців не перевищував 1200 неоподатковуваних мінімумів (20400 грн.). Новостворені (зарєєстровані) підприємці є платниками ПДВ незалежно від обсягів реалізації протягом 1 року.	Платники єдиного податку не є платниками ПДВ	Платники від сплати ПДВ не звільняються. Підприємці є платниками ПДВ на загальних підставах: підприємці, що здійснюють торгівлю за готівкові кошти, є платниками ПДВ, якщо обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів за останні 12 календарних місяців перевищував 1200 неоподатковуваних мінімумів (20400 грн.). Новостворені (зареєстровані) підприємці є платниками ПДВ незалежно від обсягів реалізації протягом 1 року.