А. Сбор данных об издержках

Процесс сбора данных обычно не составляет какой-либо проблемы в методическом плане. Множество всех показателей представляется в виде двух групп: стоимостные и операционные характеристики бизнеса. К стоимостным величинам относятся цены на ресурсы, ставки оплаты труда и т. п. Операционные данные (их обычно гораздо больше) включают расходные коэффициенты, нормативы затрат времени, характеристики выполненной работы. Все эти данные поступают в систему управленческого учета посредством т. н. первичных документов. В них фиксируется факт выполненной работы и количество использованных ресурсов. Первичные документы заполняются на Местах Возникновения Затрат (МВЗ). Данные об издержках могут собираться вручную или с использованием информационных технологий. Разумеется, более совершенная форма сбора данных предполагает использование программных продуктов обработки.

Отсутствие методической проблемы сбора данных не означает автоматического решения всех организационных проблем. Как раз здесь часто встречается «ахиллесова пята» этой части управленческого учета. Процесс сбора данных должен производиться в режиме реальной ценности (т. е. данные не должны быть искажены -- случайно или преднамеренно) и реального времени (данные должны поставляться в систему сразу же после их фактического возникновения). На практике это далеко не всегда удается сделать.

B. Разделение издержек

Процесс разделения издержек по направлениям деятельности и по продуктам является серьезной методической задачей и требует формализованного описания. Прежде всего, отметим, что издержки могут быть периодическими и непериодическими. Для периодических издержек характерны следующие свойства:

- они рассчитываются для некоторого объема продукции и определенного календарного периода;

- момент появления издержек внутри периода не играет роли;

- жизненный цикл продукта играет второстепенную роль.

Для непериодических издержек предприятия все эти понятия проявляются с точностью до наоборот:

- они рассчитываются для специфического проекта или продукта и приписываются к адекватному (некалендарному) периоду;

- момент появления и исчезновения издержек имеет решающее значение;

- жизненный цикл продукта играет важную роль.

Следующей важной проблемой является разделение издержек, преследующее цель адекватного описания себестоимости готовой продукции и себестоимости продукции реализованных товаров. Общий состав методов и подходов представлен на рис. 3.

В качестве ключевых вопросов здесь рассматриваются следующие:

- на какой тип производственного процесса ориентировано предприятие - выполнение работ по заказам или непрерывное производство на склад с последующей продажей (позаказная и процессная себестоимость);

- каким образом разделяются косвенные (накладные) издержки по видам продукции и/или направлениям деятельности (подход на основе базовых показателей или АВС-метод);

- какой период выбирается для отнесения производственных накладных затрат на себестоимость проданных товаров - период, когда затраты понесены, или период, в котором происходит реализация продукции (метод полных затрат и директ-костинг);

- как устроить процесс управления затратами на основе себестоимости - собирать издержки по мере их появления и затем пытаться их уменьшать, либо сразу же установить стандартные нормы издержек (Standard Costing) и управлять себестоимостью по отклонениям.

Все эти вопросы последовательно изложены в четырех предыдущих номерах нашего журнала.

На этом завершается первый блок системы управленческого учета издержек (сбор данных и их распределение по продуктам). Более важным с управленческой точки зрения является использование этой информации для принятия решений. Следует отметить, что истинное назначение системы управленческого учета заключается в том, что она должна стать системой поддержки принятия управленческих решений. Другими словами, в понятии «Управленческий учет» ключевым словом является «управленческий», а не «учет».

Блок «Использование информации об издержках» начинается с задачи построения системы обратной связи, призванной обеспечить единый процесс планирования и контроля издержек. Здесь необходимо пояснить использованную на рис. 2 последовательность: (C) контроль, (D) оценка, как понимание и обучение, (E) планирование. Обычная последовательность такова: планирование -- контроль -- оценка. Дело в том, что в действительности мы обосновываем последовательность построения такой системы тем, чтобы она работала «по жизни»: прежде, чем планировать, нужно обеспечить сопоставление плана с фактом, т. е. контролировать, затем научиться делать из этого выводы, т. е. производить оценку, и только после этого можно приступать к планированию. Далее представлена краткая характеристика модулей C, D, E, как наполнение второго блока системы управленческого учета издержек.

Дата добавления: 2014-01-11