Вопросы. Цель занятия –изучить состав и структуру бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами

Тема 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Цель занятия – изучить состав и структуру бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами, виды балансов.

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, текущие активы, долгосрочные активы, собственный капитал, обязательства, балансовое уравнение.

1. Виды и функции бухгалтерского баланса

2. Состав и структура баланса

1. Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и разме­щению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обя­зательства) баланса на отчетную дату.

Баланс - это форма № 1 бухгалтерской отчетности. Организации, принявшей решение получить кредит, нужно представить баланс в банк или в другую кредитную организацию. С балансом знакомят акционе­ров, участников организации и других заинтересованных лиц, чтобы они получили представление о финансовом состоянии этой организа­ции. И наконец, без формы № 1 ни в одной налоговой инспекции не при­мут налоговую отчетность.

Назовем основные функции бухгалтерского баланса:

1) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и выполняет эконо­мико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта;

2) бухгалтерский баланс - основной источник информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственни­ков, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имуще­ственным состоянием организации. Другими словами, из баланса заин­тересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник;

3) баланс информирует о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос о том, сумеет ли организа­ция в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами или ей угрожают финансовые трудности;

4) по бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчет­ный период, на основании которых судят о способности руководите­лей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денеж­ные ресурсы.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непо­гашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгал­терском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собствен­ного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопо­ставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имуще­ство равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательства­ми. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, долги (обязатель­ства) - пассивом.

В практической деятельности различают несколько видов бухгал­терских балансов по функциональному назначению: Вступительный, Промежуточный и годовой, Соединительный, Разделительный, Санируемый, Ликвидационный, Сводный, Консолидированный, Отдельный, Оборотный.

2. По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу. Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит полностью охватить хозяй­ственный процесс организации во всем его многообразии, дать надле­жащую группировку хозяйственных явлений, изучить связь между эти­ми явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятель­ность, но и движение средств организации.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы – это ресурсы контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Как видно важнейшим (первым) элементом как балан­са, так и всей бухгалтерской (финансовой отчетности) является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В актив бухгалтерского баланса организации включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе 1 «Краткосрочные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы). Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Эти статьи размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависи­мости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В разделе 2 «Долгосрочные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудова­ние, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, доход­ные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие орга­низации).

Если актив баланса раскрывает предметный состав имуществен­ной массы организации, то пассив бухгалтерского баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капи­тала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обя­зательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредит­ные учреждения): Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками (раздел 5), другие ­ обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) (раздел 3 и 4). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при опре­делении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, поэтому периодически изве­стна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделя­ются на два вида. Одни возникают при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства. Такие источ­ники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств вследствие оставления в организа­ции части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отра­жение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его состав­ления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных ре­гистрах с данными аналитического учета. для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть при­ведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обяза­тельства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балан­се не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетнос­ти в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долго­срочных и текущих обязательств должны быть раскрыть в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа:

1 тип вызывают изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива баланса. Например, с расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 10 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов.

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода		Итого на начало периода
Касса	+ 10000
Расчетный счет	-10000
Итого на конец периода		Итого на конец периода

А+ А-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

­

2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например, за счет

краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 20 000 тeнre.

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 3010 «Краткосрочный банковский займ»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода		Итого на начало периода
		Краткосрочный кредит	+20000
		Расчеты с поставщиками	-20000
Итого на конец периода		Итого на конец периода

П+ П-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 25 000 тeнre, расчеты за которые не произведены.

Дебет счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода		Итого на начало периода
Материалы	+25000	Расчеты с поставщиками	+25000
Итого на конец периода		Итого на конец периода

А+ П+; сумма баланса увеличивается; А=СК+О.

4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 50 000 тенге.

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода		Итого на начало периода
Касса	-50000	Расчеты с персоналом по оплате	-50000
Итого на конец периода		Итого на конец периода

А- П-; сумма баланса уменьшается; А=СК+О.

Вопросы для контроля:

1. Что понимается под бухгалтерским балансом?

2. Назовите основные функции баланса.

3. Что входит в состав имущества предприятия?

4. Источники образования хозяйственных средств?

5. Типы изменения хозяйственных операций?

Литература: Осн.- 1,2

Доп.- 1,2,3,4,5,6

Дата добавления: 2014-01-11