Ассоциированные предприятия

Вышел измененный стандарт 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Компании могут осуществлять значительные вложения в предприятия, но зачастую эти вложения не могут обеспечить контроль над ними, т.е. не становятся дочерними. Компания-инвестор, которая может существенно влиять на финансовую и операционную политику компании-получателя инвестиций, имеет активный интерес в деятельности компании, получившей эти инвестиции, т.е. характер отношений между инвестором и компанией, куда вкладываются эти инвестиции, будут отличаться от пассивного вкладывания средств. Чтобы обеспечить объективное отражение характера таких инвестиций, необходимо показать долю инвестора в ЧА и финансовом результате компании-получателе инвестиций, которую называют ассоциированной компанией. Ассоциированные предприятия – это предприятия, на деятельность которого инвестор оказывает существенное влияние.

Метод долевого участия, который используется при отражении инвестиций в ассоциированную компанию, - это метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в ЧА объекта инвестиций после приобретения. Прибыль инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Существенное влияние - это возможность участия по финансовой операционной политики компании, но не контроль и не совместный контроль по такой политике. Наличие значительного или существенного влияние обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных способов:

1) Представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

2) Участие в процессе выработки операционной и финансовой политики предприятия, в том числе участие в распределении прибыли;

3) Крупные операции между инвесторами и объектами инвестиций;

4) Обмен управленческим персоналом или представление важной технической информации.

В отсутствии доказательств противного, владение не менее 25% акций с правом голоса свидетельствует о наличии существенного влияния.

Ассоциированная компания не является частью группы. Поэтому подход к учету ассоциированной компании отличается от подхода к учету дочерней компании. Основные составляющие долевого метода:

1. Первоначальное признание инвестиций в ассоциированную компанию осуществляется по себестоимости. В дальнейшем балансовая стоимость этой инвестиции изменяется в зависимости от доли инвестора в прибыли или убытках ассоциированной компании, возникших после даты приобретения (это относится и к прочему совокупному доходу);

И=G+%DЧА

G=И-%DЧА

2. Корректировка балансовой стоимости инвестиций может потребоваться при изменении доли инвестора, обусловленным изменением в собственном капитале ассоциированной компании, которые не были отнесены на прибыль;

3. Консолидация ассоциированной компании не происходит на постатейной основе, т.е. не производится суммирование активов или обязательств, а вместо этого в консолидированном балансе одной статьей нужно включить участие группы в увеличение ЧА ассоциированной компании. При этом в консолидированном ОПУ показывается часть прибыли после налогов ассоциированной компании тоже одной статьей.

Инвестиция, показанная в собственном балансе инвестора, подлежит замене в консолидированном балансе на часть группы ЧА ассоциированной компании на отчетную дату+гудвилл. В нераспределенную прибыль группы необходимо включать принадлежащую материнской компании часть нераспределенной прибыли ассоциированной компании, заработанной после приобретения. Если доля инвестора в ассоциированной компании превышает стоимость инвестиций, то эта разница включается в доход при определении принадлежащей инвестору части прибыли (убытков) ассоциированной компании.

Отражение инвестиций в ассоциированную компанию в консолидированном ОПУ

1. Часть группы в прибыли ассоциированной компании после налогов включается в консолидированный ОПУ вместо дивидендного дохода от инвестиций в ассоциированную компанию, который отображается в собственном ОПУ инвестора;

2. Постатейное суммирование доходов и затрат ассоциированной компании не производится поскольку она не дочерняя компания;

3. Если приобретение ассоциированной компании произошло в течение года, распределение производится на пропорционально-временной основе.

Внутриторговые операции ассоциированной компании

В результате операций между этими компаниями возникает ДЗ и КЗ, которая отражается в консолидированной отчетности. Остатки по операциям с ассоциированными компаниями не должны исключаться. Доход и себестоимость не корректируются с учетом оборотов с ассоциированными компаниями. В консолидированном балансе ДЗ и КЗ по операциям с ассоциированными компаниями нужно показать отдельно. Если материнская компания продает товар ассоциированной компании и в конце отчетного года он находится на складе ассоциированной компании, то их балансовая стоимость будет включать прибыль, заработанную и учтенную в материнской компании. Эта прибыль, вошедшая в балансовую стоимость с запасов, будет отражена в расчете ЧА ассоциированной компании и в ОПУ материнской компании. Если ассоциированная компания продает товары материнской, возникает аналогичная ситуация, только теперь нереализованная прибыль попадет в ОПУ ассоциированной компании, а стоимость запасов в балансе материнской компании будет увеличена на эту нереализованную прибыль. Во избежание повторного учета при использовании долевого метода, эта нереализованная прибыль должна быть исключена в пределах доли инвестора в ассоциированные компании. Чтобы исключить нереализованную прибыль вне зависимости от направления от операций купли-продажи, необходимо вычесть её из прибыли до налогов, а также из нераспределенной прибыли в расчете ЧА ассоциированной компании до того, когда последняя будет включена в консолидированную отчетность с использованием долевого метода.

Поскольку гудвилл, который формируется из балансовой стоимости ассоциированной компании, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО-36. Вместо этого балансовая стоимость инвестиций взятых в целом, тестируется на обесценение как отдельный актив путем сопоставления их возмещаемой стоимости (представляющей собой наибольшее из 2ух значений: стоимости от использования или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу).

Задача.

К владеет 80% акций З. Приобретены 1.02.2004. И 30 % приобретены 1.07.2003. Один из членов совета директоров делегирован с целью активного участия в руководстве. Запасы З на 30 июня 2004 включены товары, приобретенные в мае 2004 у К за 50 тысяч долларов. К продает такие товары с 25% наценкой на себестоимость. Больше никаких продаж не было. Выручка К за год от продаж составила 180 тыс. долларов. В конце года на складе П никаких товаров, купленных у К не было.

Приведены отчеты о прибылях и убытках за год, окончившийся 30 июня 2004 года в тыс. долл.

	К	З	П	Корректировка	Консолид.ОПУ
Выручка от реализации		6160*5/12=2567		(50)	К+З-Корректировка=15131
С/с продаж	(11318)	(5524)*5/12=2302	(7614)	(50-10)	(13580)
Операционная прибыль до налогов		636*5/12
Налог на прибыль	(621)	(275)*5/12	(432)		(736)
Прибыль после налогов
Доход от АК					594*0,3=178 (доход от ассоциированной компании)
Доход меньшинства					(30)
Прибыль акционеров К
Дивиденды					(500)
Нераспределенная прибыль

Ассоциированные компании при консолидации не трогаем. Прибыль заработанная дочкой десь будет отнесена на миноритарных акционеров.

Дата добавления: 2014-01-11