Тема 9. Облік|урахування| фінансових інвестицій

1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій.

2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій.

3. Облік довгострокових фінансових інвестицій.

3.1. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

3.2 Облік|урахування| фінансових інвестицій до погашення.

1. Поняття, класифікація фінансових інвестицій

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про фінансові інвестиції, операції по спільній діяльності і її розкриття у фінансовій звітності визначені П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".

Фінансові інвестиції – активи, які містяться підприємством в цілях збільшення прибули (відсотків, дивідендів і ін.), підвищення вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

До фінансових інвестицій відносяться:

– акції;

– облігації;

– депозитні сертифікати;

– казначейські зобов'язання;

– інші цінні|коштовні| папери.

Класифікація фінансових інвестицій наведена|уявляти| на рис. 34.

Поточні фінансові інвестиції – інвестиції, на термін не більше 1 року, які можуть бути вільно реалізовані в будь який момент.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

						Еквіваленти грошових коштів
			Поточні
						Інші поточні фінансові інвестиції
Фінансові інвестиції
									Фінансові інвестиції в активи інших підприємств
			Довгостро-кові			Що дають право власності
									Внески в статутний капітал інших підприємств
						Що утримуються до терміну їх погашення

Рис. 34 Класифікація фінансових інвестицій

Довгострокові фінансові інвестиції – інвестиції, що не підпадають під визначення поточних фінансових інвестицій.

2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік поточних фінансових інвестицій ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" (А):

Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) еквівалентів грошових коштів і поточних фінансових інвестицій;

Кредит – зменшення їх вартості або вибуття.

Аналітичний облік ведеться по видах поточних фінансових інвестицій з використанням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за її межами.

Первинна оцінка фінансових інвестицій залежить від способів їх надходження на підприємство (рис. 35).

Доходи (дивіденди, відсотки, роялті і рента), отримані або підлягаючі отриманню по фінансових інвестиціях, відбиваються як фінансовий дохід інвестора і враховуються на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" (П):

Спосіб придбання		Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість)
За грошові кошти		Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням
Обмін на цінні папери власної емісії		Справедлива вартість переданих цінних паперів
Обмін на інші активи		Справедлива вартість отриманих активів

Рис. 35 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій

Кредит – визнана підприємством сума доходу;

Дебет – списання кредитового обороту|звороту| на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".

Балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій і інші витрати, пов'язані з їх реалізацією відбиваються на субрахунку 972 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" (А):

Дебет – сума визнаних витрат;

Кредит – їх списання на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".

На дату балансу поточні фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю.

Оцінка і облік|урахування| фінансових інвестицій здійснюється по кожній фінансовій інвестиції.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій відбивається у складі інших доходів (рах|. 74 "Інші доходи") або інших витрат (рах|. 97 "Інші витрати") відповідно.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити не можна, відбиваються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням|з врахуванням| зменшення корисності інвестиції.

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відбиваються у складі інших витрат з|із| одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:

1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

Дебет	Кредит
35 "Поточні фінансові інвестиції"	30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал"

2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

– на суму доходу від реалізації:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки у банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

– на суму собівартості:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:

– на суму дооцінки:

Дебет	Кредит
35 "Поточні фінансові інвестиції"	746"Інші доходи від звичайної діяльності"

– на суму зниження ціни:

Дебет	Кредит
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

Дебет	Кредит
373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	73 "Інші фінансові доходи"

5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки у банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

3. Облік|урахування| довгострокових фінансових інвестицій

Для обліку довгострокових фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку використовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (А):

Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) довгострокових фінансових інвестицій;

Кредит – зменшення їх вартості або вибуття (списання); отримані|одержувати| дивіденди від об'єкту інвестування, якщо облік|урахування| інвестицій ведеться по методу участі в капіталі.

Аналітичний облік ведеться по видах довгострокових фінансових інвестицій і об'єктах інвестування.

Рахунок 14 "Довгострокових фінансових інвестицій" має субрахунку:

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам"

143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Пов'язані сторони – особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або надавати істотну дію на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.

Суттєвий вплив – повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю даної політики.

Контроль визначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.

Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій залежно від ступеня|міри| впливу і контролю інвестора над політикою підприємства, що інвестується, представлені|уявляти| в таблиці 9.1.

Таблиця 9.1

Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій

Рівень впливу інвестора	Метод оцінки і обліку інвестицій
Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 25 % голосів)	Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю
Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 25 % до 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - - за методом участі в капіталі; - - за справедливою вартістю.
Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями по методу участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються.

Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Типові проведення:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:

– у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:

Дебет	Кредит
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"

– за грошові кошти:

Дебет	Кредит
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	31 "Рахунки в банках"

2. Відбитий продаж довгострокових фінансових інвестицій:

– на суму доходу від реалізації:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки в банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

– собівартість проданих довгострокових фінансових інвестицій:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Дата добавления: 2014-01-11