Синтетический учет операций по валютным счетам

Движение денежных средств на валютном счете организации состоит из двух основных стадий:

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;

- стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.

После обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции отражаются в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Ва­лютные счета», в частности, следующие субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе		91-1
	Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	52-2	91-1
	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе	91-2
	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете	91-2	52-2

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса Банка Рос­сии и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты. Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный Банком России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом Банка России.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный Банком России на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом Банка России.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете операции, связанные с поступлением валютной выручки и с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ, могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Поступление экспортной валютной выручки
	Отражено поступление на транзитный валютный счет организации экспортной выручки за отгруженную по кон­тракту продукцию	52-1
	Отражен перевод поступившей валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет	52-2	52-1
Продажа иностранной валюты
	Списана с текущего валютного счета иностранная валюта, подлежащая продаже		52-2
	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату ее списания с текущего валютного счета и на дату ее продажи		91-1
	Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты		91-1
	Оплачены расходы, связанные с продажей иностранной валюты	91-2
	Списана стоимость проданной иностранной валюты	91-2
	Отражена прибыль (убыток) от продажи валюты (в составе конечного финансового результата)	91-9 (99)	(91-9)

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностранным поставщиком
	Начислено комиссионное вознаграждение банку за услу­ги по покупке иностранной валюты	91-2
	Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку
	Отражено поступление на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления	52-1
	Списано превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ	91-2
или
	Списано превышение курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты		91-1

В общем случае процесс бухгалтерского учета расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

1) составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);

2) регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком),

3) проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ней расчетных и платежных документов;

4) проставление в выписках банка против каждой операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;

5) перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Дата добавления: 2014-01-11