Види ставок акцизного збору та порядок їх застосування

Відповідно до податкового законодавства України акцизний податок обчислюється за специфічними, адвалорними та змішаними (адвалорними та специфічними одночасно) ставками (рис.6.5).

ВИДИ СТАВОК АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ  

Адвалорні ставки  

Специфічні ставки  

Адвалорні та специфічні одночасно (змішана)  

Встановлюють у відсотках до вартості товару  

Встановлюють у грошовому виразі на одиницю товару, представлену у фізичних одиницях виміру (кг, л, см3, штуки)  

Встановлюють одночасно за ставками у відсотках до вартості товару та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)  

Застосовуються до підакцизних товарів (продукції) таких як: спирт етиловий, алкогольні напої, пиво; нафтопродукти, скраплений газ; транспортні засоби

Застосовуються до тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну

Рис.6.5. Види ставок акцизного податку

Адвалорні ставки акцизного податку, на відміну від специфічних, захищають податкову базу від інфляції. Це важливо для країн з високими темпами інфляції. При цьому вартість податкових надходжень в реальному вираженні можна підтримувати на стійкому рівні і при використанні специфічних ставок акцизного податку, якщо вони регулярно коригуються з урахуванням інфляції.

При недосконалій системі адміністрування податків та загальній проблемі заниження вартості вітчизняних та імпортних товарів перевага надається специфічним ставкам акцизного податку. Оскільки специфічні ставки застосовуються не до вартісної оцінки підакцизної продукції, а до кількості її фізичної одиниці. В деяких випадках раціонально справляти акцизний податок за змішаною формою, тобто поєднанні специфічних та адвалорних ставок, або зберігати специфічні ставки для деяких товарів.

В Україні специфічні ставки застосовуються для спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пива і встановлені в національній грошовій одиниці – гривнях, а також для нафтопродуктів і транспортних засобів і встановлені в іноземній грошовій одиниці – євро.

Сума акцизного податку за специфічною ставкою обчислюється наступним чином:

- при застосуванні ставки акцизного податку у гривнях за формулою:

а= С х К, (1)

де а – сума акцизного податку,

С – ставка акцизного податку,

К – кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру відповідним законом;

- при застосуванні ставки акцизного податку в євро за формулою:

а = С х К х Є (2)

де а- сума акцизного податку;

С- ставка акцизного податку;

К- кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру;

Є- курс гривні до євро на перший день відповідного кварталу.

Адвалорні ставки у процентах до обороту реалізації товару (продукції) встановлено тільки для тютюнових виробів у відсотках до вартості товару, обчисленої за максимальними роздрібними цінами (без урахування податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку).

Отже, сума акцизного податку, якщо ставка встановлена у відсотка до обороту з реалізації, обчислюються в такому порядку.

Спочатку визначається оподатковуваний оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

О = (МРЦ – ПДВ) × к, (3)

де о – оподатковуваний оборот,

МРЦ – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції),

ПДВ – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни,

к – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою:

а = С × О, (4)

де а – сума акцизного податку за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару,

С – ставка акцизного податку у відсотках до обороту з реалізації,

О – оподатковуваний оборот за кожним видом товару.

Встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Форма та порядок складання декларації про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари затверджується центральним органом, до якого вона подається. Декларація про максимальні роздрібні ціни на вироблені в Україні підакцизні товари (продукцію) подається до Державної податкової служби України, а декларація про максимальні роздрібні ціни на імпортовані в Україну підакцизні товари (продукцію) – до Державної митної служби України.

Встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.

Дія максимальних цін на підакцизні товари протягом кількості податкових періодів законодавцем не обмежується. Такі ціни можуть бути змінені виключно шляхом подання виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) нової декларації про встановлені максимальні ціни. Періодичність подання таких декларацій не може бути більшою, ніж один раз на календарний місяць.

Одночасно за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) і у процентах до обороту реалізації товару (продукції) оподатковуються лише тютюнові вироби.

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум акцизного податку, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо, за формулою:

а = а1 + а2, (5) де а1 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації, а2 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).При визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання. При цьому мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби наступне:1) сигарети без фільтра, цигарки - 61,47 гривень за 1000 штук; 2) сигарети з фільтром - 160,35 гривень за 1000 штук. Після визначення сум акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою: А = ∑а (6) де А - сума податкового зобов'язання,а - сума акцизного податку, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.

Ставки акцизного податку є єдиними на всій території України. Розміри ставок встановлені Податковим кодексом України.

Дата добавления: 2014-01-11