Пільги з податку на прибуток

Відповідно до підпункту 10.2.3 ст. 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не підлягають оподат­куванню виграші у державні грошові лотереї. Під державни­ми грошовими лотереями слід розуміти лотереї, які передба­чають наявність призового фонду у розмірах не менш як 50 від­сотків суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі не менш як 25 відсотків доходів, що залишаються у розпорядженні після відрахувань до призового фонду.

Згідно з п. 13.4 ст. 13 Закону не підлягають оподаткуванню доходи, отримані нерезидентами, у вигляді процентів або до­ходу (дисконту) на державні цінні папери, продані (розміщені) нерезидентам за межами території України через уповноваже­них агентів—нерезидентів, або процентів, сплачених нерези­дентам за отримані Україною позики (кредити або державні зовнішні запозичення), які відображаються у Державному бюд­жеті України чи кошторисі Національного банку України.

Від оподаткування звільняються певні доходи неприбутко­вих організацій, визначені у підпунктах 7.11.2—7.11.7 ст. 7 за­значеного Закону. Такі доходи можуть бути отримані у вигляді:

— коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертву­вань;

— пасивних доходів;

— коштів або майна, що надходять неприбутковим органі­заціям від проведення їх основної діяльності;

— разових або періодичних внесків засновників і членів непри­буткових організацій;

— коштів або майна, які надходять неприбутковим органі­заціям як компенсація вартості отриманих державних послуг; коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів

у вигляді внесків на додаткове пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

— дотацій або субсидій, отриманих з державного або місце­вого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благо­дійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допо­моги, що надаються таким неприбутковим організаціям відпо­відно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регу­лювання цін на платні послуги, які надаються таким непри­бутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін;

— доходів від надання культових послуг.

Якщо доходи неприбуткових організацій, отримані протя­гом звітного (податкового) року на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків від за­гальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'яза­на сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за базо­вою ставкою (січня 2004 року — 25 відсотків) до суми такого перевищення.

До неприбуткових організацій належать (п. 7.11.1 ст. 7 За­кону):

а) органи державної влади України, органи місцевого само­врядування і створені ними установи або організації, що утри­муються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійні фонди і благодійні організації, створені у по­рядку, визначеному законом для проведення благодійної діяль­ності, в тому числі громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів та їх місцеві осередки, створені згідно з Законом України «Про об'єднання громадян», науково-дослідні установи та вищі на­вчальні заклади ІІІ—IV рівнів акредитації, внесені до Держав­ного реєстру наукових установ, яким надається підтримка дер­жави, заповідники, музеї-заповідники;

в) пенсійні фонди, кредитні союзи;

г) спілки, асоціації й інші об'єднання юридичних осіб, ство­рені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників і не здійснюють підприємницької діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійні організації;

е) житлово-будівельні кооперативи, об'єднання власників багатоквартирних будинків.

З метою здійснення обліку неприбуткових організацій в Ук­раїні створено Реєстр неприбуткових організацій та установ¹. Порядок визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій) закріплено наказом Державної податкової адмі­ністрації України від 3 липня 2000 року № 355².

Відповідно до п. 7.12 ст. 7 цього Закону, звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій громадсь­ких організацій інвалідів³, майно яких є їх власністю, отрима­ний від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних то­варів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протя­гом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих за умо­ви, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25% суми витрат на оплату праці, що належать до складу валових витрат виробництва.

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, от­риманий від продажу на митній території України спеціаль­них продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшен­ня роздрібних цін таких продуктів⁴.

Не підлягають оподатковуванню виграші у державні гро­шові лотереї. Під державними грошовими лотереями слід ро­зуміти лотереї, що передбачають наявність призового фонду в розмірах не менш як 50 відсотків від суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі не менш як 25 відсотків від доходів, що залишаються у розпо­рядженні після відрахувань до призового фонду.

Також звільняються від оподаткування:

— доходи заготівельних підприємств від продажу відповід­но до закону окремих видів відходів як вторинної сировини за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України;

— доходи у вигляді коштів, матеріальних цінностей та нема­теріальних активів, отримані позашкільними навчальними закладами, незалежно від підпорядкованості, типу і форми власності, від здійснення або на здійснення діяльності, перед­баченої їх статутом.

Податком у розмірі 50% діючої ставки оподатковується при­буток:

— платників податку від проведення науково-дослідних і реставраційних робіт у сфері охорони культурної спадщини;

— від продажу інноваційного продукту, заявленого при реє­страції в інноваційних центрах, створених відповідно до зако­ну. Така пільга діє протягом перших трьох років після держав­ної реєстрації продукції як інноваційної.

§ 6. Обчислення і сплата податку на прибуток

Облік отриманих доходів і здійснених витрат веде платник податків самостійно з метою визначення об'єкта оподаткуван­ня. Платник податків має право обрати і використовувати будь-який з таких двох методів: метод нарахувань або касовий ме­тод ведення податкового обліку. Передбачається обов'язкове інформування податкового органу про обраний платником ме­тод обліку.

При використанні методу нарахувань облік доходів і витрат платник податків проводить, виходячи з часу придбання плат­ником податків права на ці доходи або визнання за ним цих витрат, незалежно від часу фактичного одержання доходів чи здійснення платежів.

Використання касового методу припускає облік платником податків доходів і витрат, виходячи з часу відповідно вступу платника податків у право власності цих доходів чи визнання за ним цих витрат.

Платник податків, що використовує метод нарахувань, от­римує можливість використання податкового дисконту — по­правки, на яку з метою оподаткування необхідно збільшити отримані платником податків доходи. Його застосовують, якщо платник податків одержує додаткову й обумовлену виключно цим методом обліку вигоду від того, що момент здійснення ви­трат передує хоча б одному з таких моментів:

а) моменту їхнього визнання доходами другого учасника угоди, якщо останній не є фізичною особою чи іноземною юри­дичною особою і використовує касовий метод у податковому обліку;

б) моменту фактичного здійснення таких витрат, якщо плат­ник здобуває товари у фізичної особи чи іноземної юридичної особи, незалежно від використовуваного ним методу податко­вого обліку. Моментом фактичного здійснення таких витрат є момент відповідної фактичної виплати коштів чи момент фак­тичної передачі майна.

Податковий дисконт має бути враховано при визначенні доходів платника в той звітний період, на який припадає мо­мент закінчення використання їм зазначеної вигоди.

Валовий доход при товарообмінних операціях пов'язується з кожною з таких подій, що настали раніше:

1) з датою відвантаження товарів;

2) з датою оприбуткування товарів на склад. Податок обчислюють:

1. Виходячи з об'єкту оподаткування шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і амортизаційних відрахувань. Скоригований валовий доход — це валовий доход за винятком того, що до скла­ду валового доходу не включається.

2. З урахуванням пунктів, у яких зазначено:

а) особливості оподаткування підприємств громадських організацій інвалідів;

б) особливості оподаткування окремих платників податку;

в) особливості оподаткування інноваційної діяльності інно­ваційних центрів, внесених до державного реєстру;

г) особливості оподаткування виробників сільськогоспо­дарської продукції;

д) особливості оподаткування страхової діяльності;

е) особливості оподаткування неприбуткових організацій;

ж) механізм переносу збитків на наступні податкові пе­ріоди.

Відповідно до підпункту 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» податок за звітний пе­ріод сплачує його платник до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку в строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з ураху­ванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пунк­ту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спроще­ну декларацію, а за результатами звітного року — повну. Фор­ми декларацій з цього податку встановлює центральний подат­ковий орган за узгодженням з комітетом Верховної Ради Ук­раїни, що відповідає за проведення податкової політики.

Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію про при­буток у строки, визначені законом для річного податкового періоду за формою, що встановлює Державна податкова адміні­страція України.

Бюджетні організації сплачують податок на прибуток, от­риманий від господарської діяльності, щоквартально за нарос­таючим підсумком з початку звітного податкового року.

Неприбуткові організації сплачують податок на прибуток від неосновної діяльності у загальному порядку.

Нерезиденти, що проводять діяльність на території Украї­ни через постійне представництво, ведуть бухгалтерський облік та звітність згідно з законодавством України, щоквартально подають податковим органам за місцезнаходженням постійно­го представництва декларацію про прибуток, одержаний із джерел в Україні, а також розрахунок нарахованого податку на прибуток за встановленою формою. У разі зупинення діяль­ності постійного представництва до закінчення звітного квар­талу, зазначені документи подаються державному податково­му органу протягом 15 календарних днів з моменту такого зу­пинення.

Податок на прибуток нерезидента обчислюється платником податку і підлягає підтвердженню податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва.

Законом України «Про оподаткування прибутку підпри­ємств» (п.16.14) прямо передбачено, що обов'язок по сплаті по­датку реалізується тільки платником податку, а сплата подат­ку іншими, ніж платник податку, особами не дозволяється.

Зараховування податку на прибуток до бюджетів здій­снюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Дата добавления: 2014-01-11