Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Особенности получения аудитором внешних подтверждений




К числу основных процедур получения аудиторских доказательств, согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» относятся запрос и подтверждение.

При этом правила оценки надежности аудиторских доказательств гласят, что:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, собранные самим аудитором, надежнее доказательств, представленных субъектом. В отношении процедур запроса и подтверждения надежным источником получения аудиторских доказательств является получение подтверждающей информации от третьих лиц, чему посвящен отдельный международный аудиторский стандарт.

Конкретизации использования аудитором внешних подтверждений в качестве средства для получения аудиторских доказательств посвящен Международный стандарт аудита 505 «Внешние подтверждения».

Внешнее подтверждение – это процесс получения и оценки аудиторских доказательств путем направления запросов к третьим лицам в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При принятии решения, в каком объеме использовать внешние подтверждения, аудитор рассматривает особенности среды, в которой функционирует предприятие и практический опыт работы с запросами.

Надежность доказательств, полученных в результате внешнего подтверждения, зависит от применения соответствующих аудиторских процедур при подготовке запросов на получение внешнего подтверждения и оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют следующие факторы:

- средства контроля, применяемы аудитором при подготовке запросов;

- особенности третьих лиц, составляющих ответ;

- ограничения, присущие внутреннему контролю.

Часто внешние подтверждения используются в отношении остатков на счетах или их компонентов, но они не должны ограничиваться только этими статьями. Например, аудитор может запросить внешнее подтверждение для выяснения условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых субъектом с третьей стороной. Просьба на получение подтверждения создается таким образом, чтобы узнать, не проводилось ли каких-либо изменений в соглашении, и если да, то в чем они заключались.

В МСА 505 приведены следующие примеры использования внешних подтверждений:

· сальдо на банковских счетах и др. информация от банкиров;

· сальдо на счетах дебиторской задолженности;

· запасы, находящиеся на складах третьих лиц для переработки или консигнации;

· кредиты полученные;

· сальдо на счетах кредиторской задолженности.

Аудиторские доказательства собираются для подтверждения тех или иных предпосылок подготовки финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

Приступая к проверке, аудитор должен определить, является ли необходимым использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, и для подтверждения определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен принимать во внимание:

· существенность;

· оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля;

· то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для исследуемых предпосылок подготовки отчетности.

Характер и объем аудиторских доказательств, которые следует получать в результате применения процедур проверки по существу, изменяется в зависимости от оценки аудитором неотъемлемого риска и риска средств контроля. Однако даже при самых низких значениях совокупности указанных двух рисков, от процедур проверки по существу отказаться невозможно. К процедурам проверки по существу относится и использование внешних подтверждений для конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Чем ниже уровень оцененного неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше уверенности аудитору необходимо получить от процедур проверки по существу для формирования выводов о предпосылке подготовки финансовой отчетности.

Например, клиент взял кредит и погашает его в соответствии с согласованным графиком, условия которого аудитор проверил в предыдущие годы.

Если другие аудиторские процедуры, выполненные аудитором (включая тесты средств контроля), свидетельствует о том, что условия кредита не изменились, и такая работа привела к низкому уровню неотъемлемого риска и риска средств контроля в отношении непогашенного остатка кредита, то аудитор может ограничить процедуры проверки по существу тестированием подробностей совершенных платежей. И не искать вновь подтверждения остатка по кредиту непосредственно у займодавца.

Напротив, необычные или сложные операции могут быть связаны с более высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, чем простые операции. Поэтому, если субъект совершил необычную или сложную хозяйственную операцию, а уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как высокий, то аудитор должен рассмотреть возможность подтверждения условий операции с другими сторонами в дополнение к проверке документации, имеющейся у субъекта.

Применительно к МСА 505 и ранее рассмотренных предпосылок подготовки финансовой отчетности следует отметить следующее.

Международный стандарт аудита 505 «Внешние подтверждения» допускает, что внешние подтверждения могут предоставить аудиторские доказательства в отношении всех категорий предпосылок, но возможности получения соответствующих доказательств по конкретной предпосылке подготовки финансовой отчетности могут различаться.

Так, внешние подтверждения относительно счетов дебиторской задолженности обеспечивают весомые доказательства существования счета на отчетную дату.

Однако такое подтверждение, как правило, не обеспечивает всех необходимых аудиторских доказательств в отношении предпосылки стоимостной оценки, поскольку считается не всегда удобным просить у дебитора подробного подтверждения информации о его платежеспособности.

Аналогично в случае товаров, отданных на комиссию, вероятнее всего, что внешние подтверждения предоставят доказательства предпосылок существования прав и обязанностей, но могут не представить доказательств, подтверждающих предпосылку стоимостной оценки.

Если процедуры внешнего подтверждения не предоставили достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно предпосылок подготовки финансовой отчетности, то аудитор должен предпринять дополнительные процедуры для получения соответствующих аудиторских доказательств. Принятие решения о проведении дополнительные аудиторских процедур основывается на оценке:

- надежности полученных внешних подтверждений и проведенных альтернативных процедур;

- характера информации, включая как количественные, так и качественные значения;

- аудиторских доказательств, полученных в результате других процедур.

Особое внимание в МСА 505 уделено вопросу подготовки аудитором запроса для внешнего подтверждения.




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-01-11; Просмотров: 852; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.013 сек.