Учет процесса производства

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем деятельности любого предприятия. Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства и представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Для организации бухгалтерского учета процесса производства наибольшее значение имеет

· раздельный учет затрат по видам производств;

· классификация затрат на прямые и косвенные.

Различают основное и вспомогательные производства. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными производствами понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому для учета затрат на производство используют счет В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В основе классификации затрат на прямые и косвенные лежит способ включения затрат в себестоимость конкретного вида продукции.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их совершения могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость конкретного вида продукции. Основными видами прямых затрат являются затраты на материалы и на оплату труда основных производственных рабочих.

Косвенные затраты – это затраты, которые в момент их совершения не могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость определенного вида продукции. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально определенному базису (стоимости материалов, заработной плате основных производственных рабочих и др.).

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, цехового назначения и т.д. В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера, например, оплата простоев.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, содержание медпункта и т.д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Общехозяйственные расходы могут списываться и на счет 90 «Продажи».

Таким образом, в дебете счета 20 «Основное производство» отражается информация обо всех затратах организация на производство продукции. Соответственно, в кредите счета 20 «Основное производство» отражается информация о себестоимости готовой продукции, выпущенной из производства.

Так как на отчетную дату в организации могут остаться остатки продукции, не законченные обработкой в течение отчетного периода, сальдо счета 20 «Основное производство» будет характеризовать величину незавершенного производства.

Следовательно, встает вопрос: какая часть произведенных затрат относится к себестоимости выпущенной продукции, а какая остается в запасах незавершенного производства? Такое распределение производится следующим образом.

Во-первых, определяется объем незавершенного производства и производится его оценка одним из следующих способов: по фактической себестоимости; по нормативной себестоимости; по прямым статьям затрат; по статьям прямых материальных затрат.

Во-вторых, рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции (или кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство»:

Сф = НПн + 3 – НПк – О,

где Сф – фактическая себестоимость готовой продукции;

НПн, НПк – остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода (сальдо входящее и исходящее по счету 20 «Основное производство»);

З – валовые затраты на производство за определенный отчетный период (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»);

О – стоимость отходов производства.

Выпущенная из производства продукция сдается на склад. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи.

Если фактическая производственная себестоимость выше учетной стоимости, то на сумму разницы (перерасхода) делается дополнительная запись: Дт сч. 43 - Кт сч. 20.

Если фактическая производственная себестоимость ниже учетной стоимости, то на сумму разницы (экономии) выполняется такая же запись, но сумма отражается «Красным сторно».

Исходя из вышеизложенного строение счета 20 «Основное производство» можно представить следующим образом (см. рис. 3.1.).

Д-т Счет 20 «Основное производство» К-т

Сн – незавершенное производство на начало отчетного периода
Обд – затраты на производство за период	Обк – фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции
Ск – стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода

Рис. 3.1. Схема строения счета 20 «Основное производство»

Пример. Рассмотрим учетные записи, необходимые для регистрации хозяйственных операций, связанных с процессом производства сухого молока на молочно-консервном комбинате в марте 200Х года. Незавершенное производство на начало месяца составило 3680 руб., на конец месяца – 4940 руб. Для упрощения примера мы не приводим подробное условие, так как характер и последовательность хозяйственных операций наглядно представлены в журнале регистрации за март 200Х года.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отпущены со склада материалы, в том числе на изготовление сухого молока; на цеховые нужды; на общехозяйственные нужды; на упаковку продукции.	500 000 400 000 50 000 40 000 10 000
2.	Начислена заработная плата, в том числе рабочим основного производства; персоналу цеха; персоналу заводоуправления; работникам отдела сбыта.	100 000 80 000 10 000 8 000 2 000
3.	Начислен единый социальный налог на заработную плату работников, в том числе основного производства; цеха; заводоуправления; отдела сбыта.	35 600 28 480 3 560 2 848
4.	Начислена амортизация по основным средствам, в том числе цехового назначения; заводоуправления.	60 000   40 000 20 000
5.	Списаны общепроизводственные расходы (50000 + 10000 + 3560 + 40000)
6.	Списаны общехозяйственные расходы (40000 + 8000 + 2848 + 20000)	70 848
7.	Оприходована на склад предприятия продукция по учетным ценам	671 000
8.	Отражается отклонение фактической себестоимости продукции от учетных цен (перерасход)	?
9.	Списаны коммерческие расходы (10000 + 2000 + 712)	12 712

Для определения фактической себестоимости продукции откроем счета синтетического учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и отразим на них операции.

Д Счет 20 К Д Счет 25 К

Сн - 3680	7) 671 000 8) 10 628		1) 50 000 2) 10 000 3) 3560 4) 40 000	5) 103 560
1) 400 000 2) 80 000 3) 28 480 5) 103 560 6) 70 848
Об.- 103 560	Об. – 103 560
Об. – 682 888	Об. – 681 628
Ск - 4940

Д Счет 26 К Д Счет 44 К

1) 40 000 2) 8 000 3) 2 848 4) 20 000	6) 70 848		1) 10 000 2) 2000 3) 712	9) 12 712
Об. – 12 712	Об. - 12712
Об. – 70 848	Об. 70 848	Ск

Кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство» определяет фактическую себестоимость поступившей на склад готовой продукции и рассчитывается следующим образом: к незавершенному производству на начало периода (Сн) прибавляются затраты за период (Обд) и вычитается незавершенное производство на конец периода (Ск). В результате получаем фактическую себестоимость изготовленного сухого молока:

3680 + 682 888 – 4940 = 681 628 руб.

В связи с тем, что фактическая себестоимости продукции (681 628 руб.) оказалась больше стоимости этой же продукции по учетным ценам (671 000 руб. по 7 операции) на 10628 руб. (681 628 – 671 000), по 8 операции отражается перерасход в сумме 10 628 руб.

Дата добавления: 2014-01-11