Типы балансовых изменений

В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

1. Изменения происходят только в активе баланса, когда одна активная статья увеличивается, а другая активная статья уменьшается на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива баланса не изменяются.

Пример. Израсходованы материалы на производство продукции на сумму 1000 р. Данная операция затрагивает две статьи актива бухгалтерского баланса: статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» уменьшается на 1000 р., статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается на 1000 р. При этом валюта баланса не изменяется.

2. Изменения происходят только в пассиве баланса, когда одна статья уменьшается, а другая увеличивается. При этом итоги актива и пассива не изменяются.

Пример. Часть нераспределенной прибыли в размере 50000 р. направлена на увеличение резервного капитала организации. Данная операция затрагивает две статьи пассива бухгалтерского баланса: статья «Резервный капитал» увеличивается на 50000 р., статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшается на 50000 р. При этом валюта баланса не изменяется.

3. Изменения происходят и в активе и в пассиве баланса в сторону увеличения, когда одна активная статья увеличивается и другая пассивная статья увеличиваются на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива баланса увеличиваются на эту же сумму.

Пример. На расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 100000 р. Данная операция затрагивает одну статью актива бухгалтерского баланса и одну статью пассива бухгалтерского баланса. Активная статья «Денежные средства» увеличивается на 100000 р., пассивная статья «Краткосрочные кредиты и займы» также увеличивается на 100000 р. При этом валюта баланса также увеличивается на 100000 р.

4. Изменения происходят и в активе и в пассиве баланса в сторону уменьшения, когда одна активная статья уменьшается и другая пассивная статья уменьшается на одну и ту же сумму. При этом итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму.

Пример. С расчетного счета организации погашена задолженность перед поставщиком в размере 20000 р. Данная операция затрагивает одну статью актива баланса и одну статью пассива баланса. Активная статья «Денежные средства» уменьшается на 20000 р., пассивная статья «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» также уменьшается на 20000 р. При этом валюта баланса также уменьшается на 20000 р.

От правильности определения типа балансовых изменений напрямую зависит правильность составления корреспонденции бухгалтерских счетов в системе двойной записи.

На основе данных для выполнения задачи (табл. 1) произвести группировку хозяйственных средств предприятия ОАО «Приборостроительный завод» по их видам, размещению и источникам их образования в двух таблицах по следующим классификационным признакам и группам (подгруппам):

1. Хозяйственные средства по их видам и размещению:

в) инструмент и хозяйственный инвентарь со сроком эксплуатации менее 12 месяцев

4) Средства в расчетах (дебиторская задолженность)

2. Хозяйственные средства по источникам их образования:

Перечень хозяйственных средств ОАО «Приборостроительный завод»

по их видам, размещению и источникам формирования

Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.
1. Здания цехов	8 200 000
2. Наличные деньги в кассе	46 500
3. Сооружения	968 000
4. Микрокалькуляторы	62 400
5. Пишущие машинки	35 600
6. Задолженность поставщикам за материалы	600 000
7. Тара	54 000
8. Шкафы металлические	66 200
9. Чистая прибыль отчетного года	3 300 000
10. Векселя, предоставленные поставщикам в качестве долгового обязательства перед ними	220 000
11. Уголь	50 000
12. Станок токарно-винторезный	2 900 000
13. Лента стальная	2 000 000
14. Алюминиевый лист	500 000
15. Станок фрезерный	580 000
16. Задолженность работникам предприятия по оплате труда	2 900 000
17. Тиски станочные	13 000
18. Запасные части для ремонта станков и оборудования	1 040 000
19. Станок радиально-сверлильный	1 200 000
20. Вазелин технический	59 900
21. Продукция, не законченная обработкой	950 000
22. Резервный капитал	2 000 000
23. Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	9 200
24. Стулья дворца культуры завода	125 000
25. Здание заводоуправления	2 246 000
26. Кредит банка на срок 3 года	1 200 000
27. Акции ОАО «Химпром»	1 150 000
28. Фрезы скоростные	6 000
29. Задолженность разных организаций	243 000
30. Шкафы канцелярские	120 000
31. Электрокары	700 000
32. Уставный капитал	22 115 530
33. Здание столовой завода	1 280 000
34. Задолженность финансовым органам по налогам и сборам	520 000
35. Спортивный инвентарь спортивного комплекса завода	260 000
36. Оборудование и инвентарь дворца культуры завода	956 000
37. Готовая продукция	800 000
38. Расчетный счет в банке	2 160 000
39. Задолженность подотчетных лиц	28 000
40. Бензин автомобильный	100 000
41. Задолженность покупателей за реализованную им готовую продукцию	550 000
42. Разный хозяйственный инвентарь столовой завода	45 620
43. Здание спортивного комплекса завода	2 302 000
44. Автотранспортные средства	1 510 850
45. Оборудование столовой завода	865 000
46. Стулья	105 000
47. Ограждение завода	1 300 000
48. Задолженность станкостроительному предприятию за приобретенные токарные станки	2 200 000
49. Задолженность работников предприятия по полученным средствам из кассы на командировки	30 500
50. Здание дворца культуры завода	750 000
51. Резерв на оплату отпусков работников	350 000
52. Задолженность поставщикам за приобретенное топливо	410 000
53. Облигации федерального займа	1 000 000
54. Амортизация основных средств	2 533 840
55. Оборудование, сооружения, инвентарь теплицы завода	1 000 000
Итого	76 717 140

Для того, чтобы определить, к какой сфере воспроизводства отнести тот или иной объект основных средств, нужно представить себя на место директора данного предприятия (по которому решаем задачу) и мысленно убрать основное средство с предприятия. Размышлять будем так: если без данного объекта основных средств производственный процесс остановится, то это объект производственной сферы. Если производственный процесс будет продолжать работать, то это объект непроизводственной сферы.

Сгруппировать хозяйственные средства предприятия ОАО «Станкостроительный завод» (табл. 2) по их видам и размещению и по источникам формирования в двух таблицах с применением бухгалтерской классификации (см. лекции выше).

Перечень хозяйственных средств ОАО «Станкостроительный завод»

по их видам, размещению и источникам формирования

Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.
1. Здание заводоуправления	2 586 400
2. Дымовая труба кирпичная на отдельном фундаменте	165 000
3. Ограда кирпичная вокруг завода	115 000
4. Здание проходной завода	30 140
5. Металлический сейф	10 500
6. Фрезерные станки в цехах	1 120 000
7. Здание механического цеха	270 000
8. Здание сборочного цеха	300 000
9. Межцеховой трубопровод для подачи пара	75 000
10. Наличные деньги в кассе	4 000
11. ЭВМ	160 000
12. Арендная плата за пользование складскими помещениями, уплаченная арендодателю за месяц вперед	2 000
13. Задолженность поставщикам за приобретенные материалы	280 000
14. Уголь каменный	2 400
15. Прибыль	65 000
16. Шкафы конторские (6 шт.)	96 000
17. Задолженность работникам по заработной плате	225 000
18. Денежные средства на расчетном счете	615 000
19. Столы конторские (6 шт.)	18 000
20. Автомобили грузовые	100 000
21. Канцтовары (бумага, ручки, карандаши)
22. Станки А-1, не законченные сборкой	180 000
23. Задолженность бюджету по налогам	55 000
24. Станки А-1 на складе готовой продукции	320 000
25. Станки МК-5 на складе готовой продукции	600 000
26. Задолженность органам социального страхования	83 500
27. Товары, отгруженные покупателю	285 000
28. Задолженность за подотчетными лицами
29. Уставный капитал	6 500 000
30. Задолженность банкам по краткосрочным кредитам	75 900
31. Задолженность разным организациям	2 500
32. Добавочный капитал	743 107
33. Токарные станки на складе, требующие установки и монтажа	120 000
34. Резервный капитал	60 000
35. Долгосрочные кредиты банка	20 600
36. Масло машинное	4 500
37. Здание склада материалов	144 600
38. Ветошь обтирочная
39. Задолженность разных организаций	35 000
40. Резерв на ремонт основных средств	75 000
41. Резерв по сомнительным долгам	60 000
42. Тиски	3 000
43. Плоскогубцы
44. Напильники
45. Гаечные ключи
46. Станки МК-5 в цехах на сборке	325 000
47. Задолженность кладовщика за недостачу материалов
48. Сталь легированная в болванках	224 000
49. Сталь листовая	183 600
50. Латунь листовая широкополосная	120 000
51. Задолженность покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию	154 200
52. Разный инструмент со сроком эксплуатации менее 12 месяцев	3 600
53. Исключительные права пользования программными продуктами для ЭВМ	84 200
54. Разные дебиторы	16 000
55. Бензин автомобильный	3 000
56. НДС по приобретенным ценностям	22 300
57. Накопленная амортизация основных средств	250 000
58. Накопленная амортизация нематериальных активов	5 400
Итого	17 002 014

Примечание. В соответствии с учетной политикой предприятия ОАО «Станкостроительный завод» объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу относятся к материальным запасам.