Предмет и метод бухгалтерского учета. Как самостоятельная отрасль экономической науки, бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод исследования

Как самостоятельная отрасль экономической науки, бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод исследования.

Предметом бухгалтерского учета является изучение наличия и движения активов и источников их формирования, обязательств и результатов деятельности организации.

Сущность бухгалтерского учета раскрывается через учитываемые им объекты.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организа­ции, источники его образования и хозяйственные операции, осу­ществляемые организацией в процессе ее производственно-ком­мерческой деятельности, вызывающие изменение имущества и ис­точников их образования.

По составу и функциональной роли (участия в хозяйствен­ном обороте субъекта) имущество организации (функционирую­щий капитал) подразделяют на две группы: внеоборотные акти­вы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал; рис.1).

Основные средства - это имущество, которое используется в ор­ганизации в качестве средств труда более одного года. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые ма­шины, оборудование, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние на­саждения, внутрихозяйственные дороги и пр. В составе основных средств также учитываются земельные участки и объекты приро­допользования (вода, недра и другие ресурсы), находящиеся в соб­ственности организации.

	Имущество организации (функционирующий капитал)
Внеоборотные активы (основной капитал)		Оборотные активы (оборотный ка­питал)
	Основные средства		Материально-производственные запасы
	Нематериальные активы	Незавершенное производство
	Вложения во внеоборотные активы	Расходы будущих периодов
	Отвлеченные средства	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Средства в текущих расчетах
	Финансовые вложения
	Денежные средства

Рис. 1. Состав имущества организации по видам и размещению

Нематериальные активы — это средства, не имеющие матери­ально-вещественной (физической) основы, но способные прино­сить организации как непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) па­тента, товарного знака и т. п.). Нематериальные активы, так же как и основные средства, используют в хозяйственном обороте орга­низации в течение длительного периода, т. е. свыше одного года. Нематериальные активы делят на следующие группы: объекты ин­теллектуальной собственности; отложенные затраты; деловая репу­тация организации.

Вложения во внеоборотные активы — это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).

Отвлеченные средства — это средства, временно (на длительный срок) или безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота органи­зации, но до конца года учитываемые в составе средств организации. К отвлеченным средствам относятся; платежи в бюджет налога на прибыль; убытки и прочие отвлечения (причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); штрафные санк­ции, подлежащие внесению в соответствии с действующим зако­нодательством.

Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они мо­гут быть обращены в деньги или полностью использованы в бли­жайшем будущем (в течение года или операционного цикла). Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу пере­носится на издержки производства или обращения.

Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества организации:

— используемую в качестве сырья, материалов и т. п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполне­нии работ, оказании услуг);

— предназначенную для продажи (готовая продукция, товары);

— используемую для управленческих нужд организации. Незавершенное производство — это продукция (работы), не про-

шедшая(ие) всех стадий (переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом. В затраты незавершенного производ­ства включаются также полуфабрикаты собственного изготовле­ния, предназначенные для дальнейшей обработки (переработки); неукомплектованные изделия, которые не прошли испытания и техническую приемку.

Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произве­денные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на те­кущие затраты в течение периода, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — это суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке материаль­но-производственных запасов и подлежащие в соответствии с на­логовым законодательством возмещению из бюджета, при соблю­дении определенных условий.

Средства в текущих расчетах, называемые дебиторской задол­женностью, представляют долги других организаций и физических лиц. Такими должниками (дебиторами) являются покупатели по неоконченным расчетам, поставщики по выданным им авансам в счет оплаты получаемых от них ценностей, подотчетные лица по выданным им авансам и др.

Финансовые вложения — это вложения свободных денежных средств организации с намерением получать по ним доходы в го­сударственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Денежные средства — сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные день­ги и денежные документы (путевки, авиабилеты, почтовые марки и др.) в кассе организации.

По источникам формирования и целевому назначению имущество организации подразделяют на две группы: собственное (собствен­ный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств; рис. 2).

Собственный капитал представляет чистую стоимость имущества, определяемую как разницу между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, целевых финансирований и поступлений, нераспределенной прибыли.

Уставный (складочный) капитал — первоначальный собствен­ный капитал организации, формируемый в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении). Организационно-правовая форма юриди­ческого лица и вид собственности определяют порядок формиро­вания уставного капитала. Так, уставный капитал открытого акци­онерного общества формируется за счет эмиссии акций, закрытого акционерного общества — за счет взносов акционеров, общества с ограниченной ответственностью — за счет вкладов участников. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вме­сто уставного (складочного) капитала формируют уставный фонд в установленном порядке.

Добавочный капитал, в отличие от уставного (складочного) ка­питала, не подразделяется на доли, вносимые конкретными участ­никами. Его величина показывает общую собственность всехучастников. Добавочный капитал формируется из следующих со­ставляющих: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; прироста стоимости имущества по переоценке и др.

Источники формирования имущества организации

Источники собственных средств (собственный капитал)		Заемные источники средств (заемный капитал)
Уставный капитал	Кредиты банка
Добавочный капитал	Заемные средства
Резервный капитал	Кредиторская задолженность
Специальные фонды, резервы	Обязательства по распределению
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль

Рис. 2. Источники формирования и целевое назначение имущества организации

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами за счет отчислений от прибы­ли, оставшейся в распоряжении организации (чистой прибыли), и предназначен для покрытия возможных убытков организации при отсутствии иных источников возмещения, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер ре­зервного капитала определяется уставом организации. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законода­тельством, В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Специальные фонды могут создавать в соответствии с учредитель­ными документами или принятой учетной политикой за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Организации могут создавать: фонд развития производства, фонд социального развития, фонд материального поощрения и др. Они носят целевой характер и могут использоваться строго по целево­му назначению. Резервы предстоящих расходов создаются в орга­низациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на выплату вознаграждений по итогам заботы за год и другие цели.

Целевые финансирование и поступления — средства, полученные -13 бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального

назначения, от других организаций и физических лиц дляосу­ществления конкретных мероприятий, носящих строго целевой характер.

Нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, не распре­деленная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества организации.

Заемные источники средств (заемный капитал) или обязатель­ства являются внешними источниками имущества организации. Кредиты выдаются учреждениями банков на условиях строго­го соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных законодательством и согласо­ванных сторонами. Вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организаци­ей-заемщиком и банком заключается кредитный договор. В нем предусматриваются: объекты кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обяза­тельств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Заемные средства — это займы, полученные от других организа­ций под векселя и другие обязательства, средства от выпуска и про­дажи акций и облигаций организации.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной орга­низации перед другими организациями или отдельными лицами. Это прежде всего задолженность поставщикам за полученные у них сырье, материалы и другие предметы труда. Она возникает вслед­ствие того, что момент поступления материальных ценностей не со­впадает с моментом их оплаты. В течение этого срока задолженность кредиторам является источником средств организации.

Обязательства по распределению состоят из задолженности пер­соналу по оплате труда, органам социального страхования и нало­говым органам по платежам в бюджет. Эти обязательства возника­ют в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со

временем его уплаты. Отличие этого вида обязательств состоит в том, что обязательства по распределению образуются путем начис­ления, а не поступают со стороны.

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процес­сами организации являются процессы снабжения, производства и реализации. У организации могут быть и другие хозяйственные операции (капитальное строительство, ремонт основных средств и т. д.), но основное содержание ее работы составляют три стадии: снабжение, производство и продажи, которые взаимосвязаны и до­полняют друг друга.

В процессе снабжения приобретают и заготавливают средства и предметы труда (оборудование, сырье, материалы, топливо и т. д.), необходимые для осуществления процесса производства.

В процессе производства изготавливают продукцию. Стоимость готовой продукции складывается из стоимости израсходованных средств производства (средств труда в виде амортизационных от­числений и предметов труда) и новой стоимости, созданной живым трудом работников (национального дохода), который, в свою оче­редь, включает стоимость необходимого продукта (оплата труда) и стоимость прибавочного продукта.

В процессе продажи готовая продукция передается потребите­лям. Передача осуществляется путем купли-продажи, в результате которой организация получает от потребителя продукции денежные средства, необходимые для нового кругооборота средств.

Бухгалтерский учет применяет систему особых способов иссле­дования, которые являются составными частями, элементами его метода.

Метод бухгалтерского учета — совокупность приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования.

Метод бухгалтерского учета определяется особенностями его

предмета.

К этим особенностям относится непрерывность кругооборота хозяйственных средств в процессе деятельности организации. Это вызывает необходимость отражения всех совершаемых операций при помощи документации.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хо­зяйственной операции или праве на ее совершение. На каждую хо­зяйственную операцию или группу однородных операций состав­ляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки соответствия отраженных в учете посредством до­кументов хозяйственных операций действительному состоянию средств организации необходимо периодически проводить инвен­таризацию.

Инвентаризация ~ способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре, финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений. Ин­вентаризация проводится путем пересчета, перемеривания, взвеши­вания, сверки расчетов на основании документов,

В бухгалтерском учете отражаются разнородные по своему со­ставу и источникам образования средства, что вызывает необходи­мость применения единого способа измерения, оценки их в учете и группировки затрат.

Оценка — способ денежного выражения имущества и обяза­тельств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Она позволяет организации обобщать в едином стоимостном показателе различные виды мате­риальных ценностей, например, сумму внеоборотных и оборотных активов, определяет общую сумму находящихся в ее распоряжении ценностей.

Калькуляция - способ группировки затрат и исчисления себе­стоимости приобретенных материальных ценностей, изготовлен­ной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Система счетов — это способ группировки, отражения хозяй­ственных средств, их источников и текущий учет однородных хо­зяйственных операций. Счета служат для группировки учетных объ­ектов по признаку однородности их экономического содержания. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Счета в их совокупности представляют систему форми­рования, и сохранения информации, необходимую для принятия управленческих решений.

Двойная запись ~ взаимосвязанное отражение изменений объек­тов бухгалтерского учета по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Она позволяет отразить на счетах взаимную связь объектов учета, хозяйственных операций.

Балансовое обобщение является способом обобщения и группи­ровки хозяйственных средств организации (по видам и размеще­нию, источникам формирования и целевому назначению) в денеж­ном измерителе.

Бухгалтерская отчетность — это единая система информации о имущественном и финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности, составляемая за определенный период времени на основании данных бухгалтерского учета по уста­новленным формам.

Все перечисленные и применяемые в бухгалтерском учете спосо­бы исследования органически связаны друг с другом.

3. Имущество организации по составу и функциональной роли (характеру использования) подразделяется на две основных группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя:

· основные средства, оборудование к установке;

· нематериальные активы;

· незавершенные вложения во внеоборотные активы;

· долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

· материальных оборотных средств;

· денежных средств;

· краткосрочных финансовых вложений;

· средств в текущих расчетах.

Внеоборотные активы (основной kапитал)

1. Основные средства - средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).

Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений.

К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для управленческих нужд при соблюдении некоторых условий (таких, например как: приносить экономические выгоды). К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т. д.

2. Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того, должны соблюдаться следующие условия:

а) возможность идентификации;

б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К ним относятся (согласно ПБУ 14/2000) при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

· исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

3. Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проек-тно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

4. Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год; если же их срок погашения (выкупа) не установлен, то вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.

К ним относятся:

· средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

· средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

· долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

· прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Оборотные активы (оборотный капитал)

Оборотные средства - сырье, материалы, топливо и другие ценности; они используются в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также включаются готовая продукция и незавершенное производство.

1. В состав материальных оборотных средств включаются: производственные запасы - предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных (управленческих) нужд организации (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), животные на выращивании и откорме, готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) и товары, которые предназначены для продажи (то есть находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам).

2. Денежные средства представляют собой сумму наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других (например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут осуществляться в пределах лимитов, также в пределах установленного лимита могут находиться наличные деньги в кассе предприятия.

3. К оборотным средствам относятся финансовые активы - вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся предостааченные другим организациям займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции, облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и др.

4. Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности различных организаций, юридических и физических лиц перед предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т. д. Должники при этом называются дебиторами.

Дата добавления: 2014-01-11