Достоверность. Информация управленческого учета должна вызывать доверие. Ее достоверность для пользователя зависит от источника, полноты и доступности

Управляемость (подконтрольность). В управленческим учете выделяются операции, доходы, затраты, на которые могут или не могут воздействовать менеджеры. Это облегчает надлежащий мо­ниторинг, анализ, сравнение и объяснение информации, которая конструктивно используется при выполнении функций контроля, оценки и регулирования.

Ответственность. Управленческий учет предоставляет инфор­мацию, которая позволяет определить достижение предприятием поставленных целей и оценить влияние внешних факторов на дан­ный процесс. Для того чтобы действия менеджеров были эффек­тивны, необходимо все время определять их ответственность и ос­новные индивидуальные результаты их деятельности.

Бюджеты и отчеты должны быть организованы во вре­мени и пространстве таким образом, чтобы можно было не только контролировать, но и мотивировать менеджеров и других работни­ков на достижение главных целей предприятия. Специалистам в области управленческого учета следует помнить, что при планиро­вании и контроле нужно стараться учитывать роль отдельных лич­ностей и коллективов в достижении результата.

Важен для организации управленческого учета принцип, в соот­ветствии с которым мотивы и модели поведения работников пред­приятия учитываются при подготовке бюджетов и отчетов. Пове­денческий подход к организации процедур управленческого учета связан с тем, что информация формируется не только для помощи менеджерам в принятии верных решений, но и для оценки их дея­тельности.

Главное, о чем нужно помнить, — это то, что для разных целей используются неодинаковые совокупности данных о затратах.

Сущность и виды ответственности.

Ответственность – это сложное и многостороннее философско-социальное понятие, отражающее объективный, исторически-конкретный характер взаимоотношений между личностью, коллективом, обществом с точки зрения сознательного осуществления предъявляемых к ним требований.

Руководитель может нести ответственность как гражданин и должностное лицо, отвечая за действия своих работников и третьих лиц (ст. 402, 403 ГК РФ)

Ответственность в управлении регулируется различными отраслями права:

- Кодексом РФ об административных правонарушениях;

- Уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления;

- Трудовым кодексом РФ;

- Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;

- другими нормативно-правовыми актами, в том числе международными.

По уровню субъекта (социальной организации) различают ответственность:

- государства, общества;

- социальной группы, класса, коллектива;

- личную.

По временному признаку различают:

- ответственность за прошлое;

- за настоящее;

- за будущее.

По степени ущерба, наносимого ошибочными решениями либо действиями по их реализации выделяют:

- ответственность без срока давности;

- ответственность со сроком давности.

По содержанию ответственность бывает:

- юридической (уголовной, гражданской);

- административной (дисциплинарной, материальной);

- социальной;

- моральной.

Кроме этих трех принципов управленческий учет должен соот­ветствовать принципам ответственности, управляемости (подкон­трольности), достоверности, взаимозависимости, релевантности информации.

Взаимозависимость. Сбалансированность информации управ­ленческого учета требуется потому, что ее получают, во-первых, и из внутренних, и из внешних источников; во-вторых, из подразделе­ний, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.

Релевантность информации — это своевременное ее представле­ние в четкой, понятной форме с использованием такого числа аль­тернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений.

Принципы управленческого учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу се оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого учета	Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого учета	Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности

Предмет управленческого учета характеризуется совокупно­стью объектов учета. Предмет управленческого учета – это производственная деятельность организации в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета могут составлять как общую со­вокупность бизнес-процессов предприятия в ходе всего цикла управ­ления производством, так и их сегменты. Вариативность определения объектов основана на специфике управленческого учета, которая свя­зана с тем, что согласно принципу эффективности управленческий учет может быть организован для решения конкретных задач.

Метод управленческого учета представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе пред­приятия. Кроме элементов метода бухгалтерского финансового учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, сче­та и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность) он вклю­чает в себя приемы экономического анализа и бюджетирования.

Вопрос 3 Структура управленческого учета

Классический управленческий учет имеет модульную структуру. Основными модулями являются:

1) бюджетирование и мониторинг исполнения бюджетов;

2) калькулирование себестоимости продукции и процессов;

3) подготовка информации для специальных управленческих решений.

Модуль «бюджетирование» включает процедуры:

• формирование бюджетов;

• составление внутренней отчетности в разрезе бюджетных статей;

• проведение план-фактного анализа.

Если на предприятии принять комплексное бюджетирование, то в состав данного модуля также включаются работы по формиро­ванию финансовой структуры управления.

Модуль «калькулирование»:

• реализует принцип «разные затраты — для разных целей»;

• имеет разную временную направленность;

• процедура включает в себя расчет не только себестоимости, но и прибыли;

• рассчитывается себестоимость не только продукции, но и процессов и их составных частей — операций.

Калькулирование представляет собой важнейшую составную часть управленческого учета и значительную часть области совпа­дения финансового и управленческого учета при единстве учетной политики. В данном модуле ключевая роль отводится выделению групп затрат, объектов калькулирования, способов оценки и взаи­мосвязи отдельных элементов систем калькулирования. Это слож­ный участок бухгалтерского дела, на который привлекаются спе­циалисты высокой квалификации, обладающие не только умением и навыками выполнения учетных процедур, но и знанием проте­кающих в системах калькулирования процессов и установленных взаимосвязей.

Одно из требований к квалификации специалистов — понима­ние ими всех случаев взаимозависимости показателей, рассчиты­ваемых в системах калькулирования. Из всего множества для при­мера выберем наиболее простой случай зависимости между отдель­ными группами затрат, маржинальной прибылью и прибылью от продаж.

Пример 1.3

Объем продаж в натуральном выражении равен объему выпуска, т.е. на предприятии нет запасов незавершенного производства и гото­вой продукции. Общая сумма переменных затрат рассчитывается как произведение норм расхода (удельных переменных затрат) на объем продаж, маржинальная прибыль — как разница между выручкой и об­щими переменными затратами, прибыль от продаж — как разница ме­жду маржинальной прибылью и постоянными расходами. Требуется заполнить пропуски для каждого случая.

Продажная цена за еди­ницу, руб.	Переменные затраты на единицу, руб.	Объем продаж, шт.	Маржиналь­ная при­быль, руб.	Общая сум­ма постоян­ных расхо­дов, руб.	Прибыль от продаж, руб.
		—	120 000	—
			–	—	15 000
	—	180 000	900 000	800 000	—

Объем продаж рассчитывают исходя из соотношения:

Объем продаж рассчитывают исходя из соотношения:

Первый вариант. Общая сумма постоянных затрат рассчиты­вается из равенства:

Маржинальная прибыль — Общая сумма постоянных затрат = = Прибыль от продаж.

Отсюда общая сумма постоянных затрат равна ПО 000 руб. (120 000 - 10 000).

Второй вариант. Маржинальную прибыль можно рассчитать вычитанием из выручки общих переменных затрат: маржинальная прибыль 70 000 руб. [(30 руб. х 7000 шт.) - (20 руб. х 7000 шт.)].

Постоянные расходы можно рассчитать, вычитая из рассчитанной ранее маржинальной прибыли прибыль от продаж: постоянные расхо­ды равны 55 000 руб. [70 000 руб. - 15 000 руб.].

Третий вариант. Общая сумма переменных затрат определя­ется из равенства:

(25 руб. х 180 000 шт.) - (* руб. х 180 000 шт.) = 900 000 руб.;

Х=* (25 руб. - * руб.) х 180 000 шт. = 900 000 руб.;

(25 руб. - Хруб.) = 900 000 руб.: 180 000 шт.;

Х= 25 руб. - 5 руб. = 20 руб.

Прибыль от продаж равна 100 000 руб. (900 000 руб. - 800 000 руб.).

На практике эта зависимость широко используется в расчетах и для контрольных целей. Примером расчетной процедуры, в основу которой положена взаимосвязь прибыли, затрат и объема деятель­ности, служит анализ безубыточности, примером контрольной процедуры — проверка отчетности внутренним аудитором.

Классификация затрат по целевому признаку и спектру систем калькулирования позволяют формировать себестоимость отдель­ных объектов исходя из задач оценки деятельности предприятия и центров ответственности, мотивации персонала, обоснования управленческих решений по долгосрочному и оперативному цено­образованию, аутсорсингу и др. Разная временная направленность учетных продуктов модуля показывает наличие возможности ис­числения прогнозной, бюджетной, нормативной и фактической себестоимости. В последние десятилетия для управления стало не­достаточно знать себестоимость продуктов, потребовалась инфор­мация о себестоимости процессов (например, для анализа при­быльности каналов дистрибуции) и себестоимости отдельных опе­раций. Калькулирование, как и бюджетирование, — рутинный процесс, имеющий заданную цикличность. Однако могут быть и дискретные процедуры по расчету себестоимости для конкретной ситуации. Раскрытию принципов и систем группировки затрат и исчисления себестоимости посвящены гл. 2 и 4. Отдельные вопро­сы рассматриваются и в других главах.

В модуле «специальные управленческие решения» обосновываются:

• стратегические управленческие решения;

• ситуационные оперативные решения.

Данный модуль включает в себя счетоведенческие и аналитиче­ские процедуры, связанные с дискретными управленческими зада­чами. Существуют типичные группы решений, для них разработа­ны специальные приемы формирования информации. Это могут быть стратегические управленческие решения или оперативные решения, как правило, вызванные нестандартными ситуациями.

Пример. Предприятие имеет свободные мощности, т.е. оборудование в це­хах частично простаивает. Клиент предлагает заключить разовый кон­тракт на производство и продажу продукции по ценам, не превышаю­щим себестоимость. Это задача данного блока.

Для обеспечения интегрированной информацией специальных моделей управления из каждого модуля выбираются необходимые инструменты, которые объединяются определенным образом и формируют принципы и процедуры специализированной модели управленческого учета.

Пример. Для информационного обеспечения управления по отклонениям разработан учет по отклонениям. В ее основе лежат система калькулиро­вания «стандарт-костс», нормативный учет и анализ гибких бюджетов.

Для управления по центрам ответственности на предприятиях вне­дряется бюджетирование и учет по центрам ответственности.

Для реинжиниринга бизнес-процессов используется система каль­кулирования АВ-костинг и функционально-стоимостный анализ.

Вопрос 4 Отличие управленческого учета от финансового и налогового учета.

В информационном поле предприятия произошло обособление подсистем бухгалтерского учет: управленческого, финансового и налогового.

Под финансовым учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хо­зяйственных операций. Финансовый учет является носителем всех существенных свойств бухгалтерского учета. В связи с тем, что финансовая отчетность предназначена и внеш­ним пользователям, содержание и методология формирования от­четных показателей регламентируются государством.

Для обеспечения фискальной функции государства из бухгал­терского учета выделился налоговый учет. Правила его ведения и отчетности закреплены Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ).

Под воздействием объективных процессов, главными из кото­рых являются конкуренция и рост масштабов деятельности, из бух­галтерского учета выделился управлен­ческий учет. В нем синтезировались часть бухгалтерского учета и часть оперативного учета. Управленческий учет предназначен только для внутренних пользователей, удовлетворяет их информационные по­требности как в целом по предприятию за конкретный период, так и по отдельным сферам деятельности, процессам, продуктам за любые промежутки времени. Что касается признания факта обо­собления управленческого учета в информационном поле пред­приятия, то этот вопрос еще продолжает дискутироваться.

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого учета необходимо выяснить сходство и различие этих подсистем бухгалтерского учета. В общем виде основные отличия финансового учета от управленческого представлены в табл.

Таблица 1– Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для администра­ции организации и её струк­турных подразделений, необ­ходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности и др. позиции
5. Способы учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепри­нятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и т.п.)
8. Способы группировки расходов	По установленным эле­ментам затрат, при необ­ходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная, докумен­тально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
10. Временной период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
11. Периодичность представления отчетности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки пред­ставления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность, отчетных данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)

Производственный учет как составная часть управленческого учета

Понятие «управленческий учет» (managerial accounting) сфор­мировалось в середине XX в. Шанк и Говиндараджан в книге «Стратегическое управление затратами» писали, что сделали этот термин популярным Энтони (1956), Шиллинглоу (1961), Хорнгрен (1962).

На начальных стадиях существования учета для внутренних целей характерны разрозненные методики и про­цедуры. На рубеже XIX и XX вв. формируются теории «калькуля­ций» и развивается производственный учет. Исторически поня­тие «производственный учет» и обозначаемое им явление воз­никли раньше управленческого учета и до сегодняшнего дня остаются центральными. В связи с чем неправильно отождествлять понятия «управленческий учет» и «производственный учет».

Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на еди­ницу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками про­изводства, анализировать причины перерасхода по сравнению с пре­дыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять воз­можные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственно­го учета являются:

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возник­ли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответ­ственности), в которых они были осуществлены.

Учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкрет­ной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менед­жерам для принятия оперативных производственных решений. Следо­вательно, бухгалтерский и управленческий учет включает производственный учет.

Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть представ­ляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль дея­тельности организации и ее сегментов, а также составление внутрен­ней отчетности.

Дата добавления: 2014-01-11